Содержание:

Введение.              3

Глава 1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Рид».              5

1.2. Оценка финансовых показателей деятельности ОАО «Рид».              11

Глава 2. Налоговый паспорт ОАО «РИД».              19

2.1. Налоговый и бухгалтерский учет в организации.              20

2.2. Анализ налоговой нагрузки ОАО «РИД».              22

Глава 3. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения ОАО «РИД».              31

3.1. Выбор способа начисления амортизации.              31

3.2.Последствия отмены ЕСН и введения страховых взносов.              33

3.3.Оценка возможности перехода на УСН.              37

3.4.Оптимизация налоговых платежей.              38

Заключение.              43

Список использованной литературы:              46

Введение.

    Прошедшие годы реформирования российской налоговой системы оказались напитанными весьма сложными процессами как для страны в целом, так и для отдельно взятых предприятий. Становление принципиально иной модели взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов в области налогообложения предопределило обязательность учета налоговой составляющей в общей экономической стратегии организаций. В связи с этим у хозяйствующих субъектов появилась необходимость в формировании индивидуальной налоговой политики.

    Более того, авторами многочисленных трудов, посвященных вопросам налогообложения, не производится комплексной оценки реакции предприятий на динамику показателя налогового бремени. А ведь наряду с иными факторами, влияющими на процесс формирования налоговой политики организации, величина налоговой нагрузки играет значимую роль в принятии хозяйствующим субъектом решений в области налогообложения.

Однако, несмотря на разработанность в частности вопросов формирования налоговой политики на общегосударственном уровне, влияния на данный процесс величины налоговой нагрузки и оптимизации налоговой политики организации для целей налогового учета не уделяется достаточного внимания.

    Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой оптимизации на предприятии ОАО «Рид».

    Для достижения этой цели были поставлены и решались следующие задачи:

-       дать экономическую характеристику объекту исследования;

-       изучить существующую на предприятии систему налогообложения;

-       разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.

    Объектом исследования является предприятие ОАО «Рид».

    Предметом исследования является существующая система налогообложения в ОАО «Рид».

    Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы предприятиями для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

Глава 1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Рид».

1.1.Характеристика деятельности предприятия и его организационная структура.

    Открытое акционерное общество «Рид» было зарегистрировано в Министерстве финансов РТ в августе 1995 года, а в феврале 1996 года занесено в реестры Государственной Регистрационной Палаты при Министерстве экономики РФ. Доминирующим направлением деятельности нового предприятия, стала реализация инвестиционных программ, имеющих приоритетное значение для экономики Татарстана. Компания не только росла и развивалась вместе с рынком, но и оказывала влияние на его становление и формирование. Популярная торговая марка, символ силы и определенного качества работы.

    Основу менеджмента «Рид» составила команда специалистов внешнеторгового научно-производственного объединения «Казань» – вполне успешного предприятия, которым руководил опытный директор Альберт Шигабутдинов.

    Сегодня группа компаний «Рид» представляет собой диверсифицированную структуру, объединяющую предприятия телекоммуникаций и нефтепереработки, строительной индустрии, фондовых, банковских, таможенных и страховых услуг — всего около 30 дочерних и зависимых компаний. Все фирмы тесно связаны между собой финансово, технически, технологически и в управлении, имеющую одну общую цель.

    Открытое акционерное общество «Рид», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» на основании решения Совета директоров ОАО «Рид» от 17 июня 1998 года. ОАО «Рид» зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Республики Татарстан 29 июля 1998 года за регистрационным номером 1018/к. ОАО «Рид» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными

и правовыми актами Российской Федерации. Место нахождения ОАО «Рид» - Российская Федерация, Республика Татарстан, город Нефтекамск, промышленная зона, ОАО «Рид».

    Основной целью деятельности ОАО «Рид» является получение прибыли.

      нефтепереработка, реализация нефтепродуктов и их производных;

      строительство и эксплуатация промышленных производств нефтехимии;

      другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

    Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО «Рид» может заниматься только на основании специального разрешения или лицензии. ОАО «Рид» осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Органами управления ОАО «Рид» являются:

1.      общее собрание акционеров;

2.      совет директоров;

3.      единоличный исполнительный орган (Генеральный директор или управляющая организация, управляющий);

    Уставный капитал общества полностью сформирован за счет вклада единственного учредителя - ОАО «Рид». Вклады в уставный капитал других учредителей отсутствуют. Открытое акционерное общество «Рид» – одно из самых динамично развивающихся предприятий универсального топливно-сырьевого направления, созданное в целях удовлетворения спроса потребителей в нефтепродуктах и обеспечения сырьем нефтехимических производств Республики Татарстан. Миссия группы компаний «Рид» развитие и процветание компании " Рид " и ее дочерних фирм способствует - прямо или косвенно - улучшению состояния экономики, социальной сферы Татарстана и, в конечном итоге, благополучию его жителей. Быть в первых рядах предприятий, обеспечивающих прогресс Татарстана и России - это и есть миссия группы компаний «Рид».

    По итогам 2009 года Обществом произведено товарной продукции на сумму 74 933 млн. рублей. Реализовано продукции на сумму 74 394 млн. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции в отчетном году, в сравнении с 2008 годом - возросла и составила 54 %. Получена чистая прибыль в размере 617 млн. рублей. Рентабельность затрат по чистой прибыли составила 0,9 %.

                Таблица 1

Технико-экономические показатели деятельности ОАО"Рид" за 2007-2009 гг.

   В 2008 году выпущено товарной продукции на сумму 89,1 млрд. рублей, что больше уровня 2006 года на 23,7 млрд. рублей. Реализовано продукции и услуг на сумму 89,1 млрд. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции составила 49 %. За 2008 год чистая прибыль Общества увеличилась на 690 млн. рублей и составила 5272 млн. рублей. Необходимо отметить увеличение объема реализованной продукции на 37,9 %, а также снижение стоимости затрат на 1 рубль товарной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 3 копейки, что является положительным моментом в деятельности предприятия. В 2009 году выпуск товарной продукции уменьшился на 15,9 % и составил 74,9 млрд. рублей Чистая прибыль намного уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 88,29 % или на 4655 млн. рублей .

Рисунок 1 – Динамика основных технико-экономических показателей ОАО «Рид» за 2007-2009 гг., млрд. рублей.

    Как видно из выше изложенного динамика последнего года не обнадеживающая. Но хотелось бы отметить то, что не смотря на незавидное положение Общества чистые активы предприятия не потеряли свою динамику к росту если даже они не увеличились. Это очень важно, поскольку, показатель чистых активов указывает на финансовую устойчивость предприятия.

    Как и для всей мировой экономики, 2009 год для группы компаний «Рид» критически тяжелый финансовый год. Но завершенные инновационные проекты, особенно в области химии, нефтехимии и нефтегазопереработки, дали возможность удержать завоеванные на рынке позиции и позволили сохранить свои трудовые коллективы. Рассмотрим динамику численности и ее состав за 2007 год, 2008 год и 2009 год которая представлена в таблице 2.

                               Таблица 2

Структура персонала по категориям занятости ОАО «Рид» за 2007-2009 гг.

    Общая численность ОАО «Рид» состоит из работников списочного состава и внешних совместителей, из них такие, как рабочие, служащие, специалисты, руководители. На 2007 год общая численность составила 2698 человек; на 2008 год – 2920 человек, которая увеличилась по сравнению с 2007 год на 222 человек, на 2009 год – 2941 человек. (на 21 человек больше по сравнению с 2008 годом). Наблюдается положительная динамика и соответственно увеличение рабочих мест.

Рисунок 2 – Структура персонала по категориям занятости за 2007-2009 гг.

                       Таблица 3.

Средний фонд заработной платы ОАО «Рид».

    В 2007 году средний фонд заработной платы составил 739671 тыс. рублей, 2008 году составил 921390 тыс. рублей и повысилась на 1,24 % по сравнению с 2008 годом, в 2009 году 899773 тыс. рублей и понизилось на 21617 тыс. рублей и на 0,97 %. Понижение общего фонда заработной платы так же связано с оптимизацией заработной платы в целом.

1.2. Оценка финансовых показателей деятельности ОАО «Рид».

    Финансовый результат на предприятиях от всех видов деятельности выражается двумя видами показателями: прибылью до налогообложения которая является разностью между доходами и расходами, и прибылью после налогообложения отражающая разностью между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль. Результаты финансовой деятельности предприятия и его финансовое положение зависят не только от наличия капитала, но и от его эффективного использования.

                                      Таблица 4.

Основные финансовые показатели деятельности ОАО «РИД» за 2007-2009 гг.

    На основании таблицы 4 можно сделать выводы, что расходы в 2008 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2007 года, в 2009 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализации продукции увеличились в 2008 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2009 году – снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, нежели в предыдущем году. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис. Проанализируем динамику доходов и расходов по годам на рисунке 3. Положительным оказалось увеличение доходов от реализации продукции лишь в 2008 году на 24528220 тыс. рублей.

Рисунок 3 – Динамика доходов и расходов ОАО «РИД», млрд. рублей.

Рисунок 4 – Динамика структуры расходов ОАО «РИД», млн. руб.

    Анализ структуры расходов показал, что затраты на фонд оплаты труда имеет положительную динамику к росту, так они увеличились в 2008 году на 181719 тыс. рублей по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году уменьшился но не значительно, 21617 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.                                                                                                                                                                                                                                   Материальные затраты возросли, в 2008 году по сравнению с 2007 годом – 14463109 тыс. рублей, в 2009 году уменьшились на 612238 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.

    Амортизация основных производственных фондов в 2008 году – на 804702 тыс. рублей, в 2009 году – 199605 тыс. рублей.

    На сохранение относительно хороших финансовых показателей предприятия оказывают влияние доходы от реализации и с каждым годом все усовершенствующаяся и улучшающаяся продукция. Это заставляет изыскивать возможность и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходов и повышение эффективного их использования каждого материального и сырьевого ресурса.

Рисунок 5 – Финансовый результат от реализации продукции ОАО «РИД» за 2007-2009 гг., млрд. рублей

    В 2008 году финансовый результат составил 11936887 тыс. рублей, что на 66 % больше чем в 2007 году. Но в 2009 году наряду со снижением доходов уменьшился и финансовый результат на 10430884 рубля, на 87 % по отношению к финансовому результату 2008 года. Финансовый результат меняется на протяжении всего отчетного периода, что говорит о нестабильности развития предприятия. Но, также данное обстоятельство можно объяснить не спокойным состоянием на мировом рынке, так как большая часть произведенной продукции экспортируется.

    Рассчитаем прибыль после налогообложения и представим динамику прибыли после налогообложения в таблице 5.

                                        Таблица 5.

Динамика прибыли после налогообложения за 2007-2009 гг.

    Анализ данных таблицы 5 показывает, что после вычета налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей чистая прибыль от деятельности Общества за 2008 год составил 5271560 тыс. рубль, что на 689275 тыс. рублей больше предыдущего года и в 2009 году меньше на 4654908 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом. Представим динамику изменения чистой прибыли на рисунке 6.

Рисунок 6 – Динамика изменения прибыли после налогообложения ОАО «РИД», млн.руб.

    Резкое сокращение размера чистой прибыли предприятия связано с тем, что доходы у Общества падали, а расходы, напротив, имели динамику к росту, что привело к такому результату.

    Рассмотрим прирост стоимости имущества ОАО «РИД» за период 2007-2009 гг., являющегося налогооблагаемой базой для налога на имущество. Объектом налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость имущества в денежном выражении, находящегося на балансе Общества. Представим графически, среднегодовую стоимость имущества на рисунке 7.

Рисунок 7 – Динамика среднегодовой стоимости имущества ОАО «РИД», млн. рублей

    Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за 2008 год возросла и составила 31 % по отношению к 2007 году, что должно обязательно повлечь за собой увеличение налога на имущества. По сравнению к 2008 году, в 2009 году уменьшилась на 0,18 %.

    Следующей задачей стоит определение налогового поля предприятия для этого, необходимо рассмотреть структуру налоговых платежей за 2007 год, 2008 год и 2009 год.

                                    Таблица 6.

Структура налоговых платежей за 2007-2009 гг.

Отразим полученные данные через рисунок 8, чтобы проследить динамику и структуру обязательных платежей, уплаченных Обществом за 2007-2009 гг.

Рис.8. Структура налоговых платежей за 2007-2009гг.

    Из полученных данных за анализируемый период наблюдается следующее: почти все показатели в 2008 году имеют тенденцию к росту, но в 2009 году многие имели и отрицательную динамику, это связано с мировым финансовым кризисом.

    Так, НДС идет на возврат, это обусловлено большой долей реализации нефтепродуктов на экспорт и вводом в эксплуатацию основных средств и, соответственно, с возмещением налога из бюджета РФ.

    Налог на прибыль увеличивался в 2008 году на 80 % по сравнению 2007 годом, в 2009 году на 1,6 %.

    В связи с постоянным увеличением фонда основных средств, налог на имущество предприятий возрос, в 2008 году данный налог увеличился на 31 % в сравнении с отчетным периодом 2007 года, в 2009 году данный показатель сократился, но не значительно, на 0,18 %. Данное обстоятельство можно объяснить тем, что в экономически трудное время Общество не посчитало приоритетным закупку или строительство новых основных средств.

    Затраты на налог на доходы физических лиц выросли. В 2008 году увеличился на 24 % по сравнению с 2007 годом, но в 2009 году наблюдается динамика спада на 2,6 % по сравнению с 2008 годом. Данное обстоятельство связано с оптимизацией заработной платы, чтобы не увольнять работников предприятия.

    Такую же тенденцию имели за анализируемый период взносы в Пенсионный фонд РФ и единый социальный налог. В 2008 году по сравнению с 2007 годом рост взносов в ПФ РФ и ЕСН составил 24 %, в 2009 году снизился на 2,3 % по отношению к 2008 году.

    Таким образом, финансовый результат в 2008 году увеличился на 66 % по сравнению с 2007 годом. Но в 2009 году наряду со снижением доходов уменьшился и финансовый результат на 87 % по отношению к финансовому результату 2008 года. Отражает не очень стабильное развитие предприятия, но, не смотря на это, среднегодовая стоимость имущества осталась почти такой же, как и в 2008 году, не смотря на значительные проблемы в экономике предприятия в целом. Что касается налога на добавленную стоимость, он каждый год подлежит возмещению из бюджета, так как большая часть продукции поставляется на экспорт. Вследствие чего большую долю занимает налог на прибыль. Можно сделать вывод, налоговая политика на предприятии не до конца продумана, так как при планировании налоговой политики необходимо учитывать все факторы, которые влияли бы на тот или иной налог. Следовательно, корректировать налоговую политику предприятия вследствие выявления тех или иных резервов, которые смогли бы минимизировать налоговые платежи или же вследствие изменения налогового законодательства, так как в условиях кризиса государство стремится поддержать отечественного производителя и применить все льготы, которые предлагает государство.

Глава 2. Налоговый паспорт ОАО «РИД».

Наименование организации ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «РИД»

Свидетельство о постановке на учет:

Кем выдано_Межрайонная инспекция ФНС РОССИИ № 11 по РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН

                                                        (наименование налогового органа и его код)

код 

дата выдачи: _________21.08.1998 (цифрами)

ИНН организации:

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем паспорте подтверждаю:

Руководитель организации: __          Бабынин Александр Александрович

                                                                                  (ФИО полностью)

Главный бухгалтер: ______Курамшина Дания Рифкатовна

                                                               (ФИО полностью)

Сведения о месте нахождения организации

Адрес, указанный в учредительных документах:

423570, Россия,Республика Татарстан,г. Нижнекамск, промышленная зона, здание А-12а

(почтовый индекс, субъект РФ, город, населенный пункт, улица, № дома,офиса,квартиры)

2.1. Налоговый и бухгалтерский учет в организации.

    Бухгалтерский учет в ОАО «Рид» ведется по смешанной форме счетоводства с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Бухгалтерский учет ведется с соблюдением требований действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Задачи бухгалтерского учета:

      формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

      обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;

      своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

    В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ОАО «Рид» ответственными являются:

1)     за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в целом по ОАО «Рид» - руководитель организации (генеральный директор ОАО «Рид»)

2)     за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер ОАО «Рид».

    Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой ОАО «Рид» в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного периода, также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

    За формирование учетной политики в целях налогообложения, ведения налогового учета, своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности ответственность несет главный бухгалтер ОАО «Рид».

Информация по начислению и оплате налогов накапливается и систематизируется с помощью автоматизированной бухгалтерской программы «1С:бухгалтерия».

    ОАО «Рид» применяет общий режим налогообложения, с использованием метода начисления.

    Исходные данные для проведения анализа получены из документов бухгалтерского и налогового учета за 2007 год, 2008 год и 2009 год (баланс, отчет о финансовых результатах, налоговые декларации и расчеты авансовых платежей, регистры по налогам, оборотно- сальдовая ведомость по счетам, ведомость по основным средствам и материальным запасам). В открытом акционерном обществе «Рид» разработана учетная политика, в которой отражены следующие необходимые моменты для разработки правильной налоговой политики: метод начислении амортизации – линейный.

    Определены доходы и расходы, которые подпадают в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость.

При формировании сметы расходов экономист включает в нее налоговые отчисления, прогнозы по которым строятся из материалов прошлого периода (2-3 года) и предполагаемых доходов.

Разрабатывается график уплаты налоговых платежей для ОАО «Рид».

Заместитель главного бухгалтера согласовывает применение льготы по отдельным налогам с бухгалтером по расчетам заработной платы и бухгалтером-материалистом. После составления проекта уплаты налогов на утверждение передается главному бухгалтеру.

    В процессе ведения налогового учета сотрудники налогового отдела учитывают льготы, которые Общество вправе применять при исчислении налогооблагаемой базы.

    Основными источниками информации об изменении налогового законодательства, методических рекомендаций являются периодические издания, которые выписывает ОАО «РИД», среди которых можно выделить «Налоговый вестник», «Налоги и налогообложение», «Главбух», «Экономика и жизнь», «Справочник экономиста».

2.2. Анализ налоговой нагрузки ОАО «РИД».

    Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Для расчета налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом акциза и НДС. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных акциза и НДС. Данные налоговой нагрузки приведены в таблице 7.

                                    Таблица 7.

Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО «РИД» за 2007-2009 гг.

    Как видим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 1,41 %, и возросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2,16 %. Поэтому важность расчета и анализ данного показателя ОАО «РИД» не вызывает никаких сомнений. Можно сделать вывод, что Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политики и в необходимых регулярных своевременных мероприятиях в части налогового планирования.

Рисунок 9 – Совокупная налоговая нагрузка за 2007-2009 гг.

    Учитывая, что темп роста налоговых платежей снизился за 2007-2008 гг. – на 6 %, и увеличился за 2008-2009 гг. – 10 % можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки в 2009 году стало неправильное распределение налоговой нагрузки. На этом этапе надо проанализировать доли каждого из налогов в совокупной сумме уплаченных налоговых платежей, отразив данные в таблице 8.

                               Таблица 8.

Распределение налоговой нагрузки на ОАО «РИД» за 2007 - 2009 гг.

Рисунок 10 – Структура налоговой нагрузки ОАО «РИД», %

    Проанализировав распределение налоговой нагрузки, наблюдаем, что доля акциза в 2007 году составила 3,84 %, в 2008 году уже 4,172 %, но в 2009 году уменьшился до 3,13 %.

    Налог на добавленную стоимость имеет отрицательное значение, как отмечалось ранее, это объясняется тем, что большое количество продукции предприятия идет на экспорт, так же идет ввод основных средств. В 2007 году составила - 63,99 %, в 2008 году – 68,2 %, в 2009 году уровень доли НДС составил 39,97 %.

    Налог на доходы физических лиц в 2007 году составлял 1,07 %, в 2008 году – уже 1,05 %, в 2009 году – 0,92 %.

    Доля налога на имущество предприятия остаются примерно на одном уровне. В 2007 году – 4,57 % от общей суммы, в 2008 году – 4,71 %, в 2009 году – 4,21 %.

    Земельный налог в 2007 году составил 0,09 %, в 2008 году – 0,084 %, а в 2009 году не значительно снизился 0,076 %.

    В зависимости от увеличения единиц транспорта, транспортный налог так же имеет положительную динамику, так в 2007 году составил 0,003 %, в 2008 году – 0,004 %, в 2009 году – 0,005 %.

    Доля налога на прибыль на все протяжение рассматриваемого периода менялась. Так, в 2007 году доля среди всех начисляемых налогов составила 13,95 %, в 2008 году увеличилась и составила 19,8 %, в 2009 году доля составила 17,99 %, это объясняется снижением расходов в рассматриваемом периоде. Изменение доли налога связано с изменением налогового законодательства, так как на протяжении анализируемого периода ставка по налогу каждый год понижалась.

    Доля таможенных платежей, на протяжении всего времени уменьшается, так она в 2007 году – 138,317 %, в 2008 году- 135,742 %, а в 2009 году уменьшилась на 23,943 % и составила всего лишь 111,799 %.

    Доля ЕСН на протяжении отчетного периода ведет себя так же, как и НДФЛ, в 2007 году составила 2,15 %, в 2008 году 2,11 % в совокупном распределении налоговой нагрузки, в 2009 году – уже снизился на 0,27 % и составил 1,84 % от общей доли всех налогов, начисленных в Обществе.

    Сложившаяся в Обществе структура налоговых платежей является типичной для российских организаций, высокий удельный вес налога на прибыль – не редкость. Расходы и доходы возросли только в 2008 году, в 2009 году – данные показатели были самыми низкими, финансовый результат от реализации продукции в течение отчетного периода был самым высоким в 2008 году, а в 2009 году – самым низким. Рассматриваемые показатели говорят о нестабильности развития предприятия в целом. Но также данное обстоятельство можно объяснить неспокойным состоянием на мировом рынке, так как большая часть произведенной продукции экспортируется.

    Рассматривая структуру налоговых платежей, следует отметить динамику роста и с каждым годом увеличение налоговых платежей. Что и привело к возрастанию совокупной налоговой нагрузки в 2009 году, а в 2008 году по сравнению с 2007 году незначительное снижение. Поэтому важность расчета и анализ данного показателя для ОАО «РИД» не вызывает никаких сомнений.

    Следовательно, необходимо принять меры по оптимизации налоговой нагрузки, что позволит улучшить финансовое положение предприятия.

    Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и другие).

Таблица 9

Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

    На основании данных, приведенных в таблице, проведем расчет налоговой нагрузки различными методами.

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Эта методика предполагает оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельной организацией.

Произведем расчет по блоку формул:

Кв=ДС/В – доля добавленной стоимости в выручке

Кзп=ЗП/ДС – доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости

Кам=АМ/ДС – доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости

Сделав расчеты по блоку формул, получаем:

Кв2008=0,24

Кв2009=0,09

Кзп2008=0,04

Кзп2009=0,13

Кам2008=0,13

Кам2009=0,37

    Можно пронаблюдать увеличение показателей 2009 года по сравнению с 2008 годом: доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости увеличилась на 0,09; доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости увеличилась на 0,24,а доля добавленной стоимости в выручке уменьшилась на 0,15.

Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле :

НН=(Н:ЧА)/(ЧП:ЧА)

где НН – налоговая нагрузка;

Н – налоги, уплаченные предприятием;

ЧА – чистые активы;

ЧП – чистая прибыль.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле:

НН2008 =(11227639:16557000)/(5272000000:16557000)= 0,0021 т. руб;

НН2009 =(12563740:14770000)/(617000000: 14770000)=0,2036 т. руб.

    Налоговая нагрузка в 2009 году существенно увеличилась. На это повлияло значительное расхождение в показателях чистой прибыли за 2008 -2009 годы.

    Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (методика, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина Российской Федерации).

    Она определяется по формуле (2.3):

ННвр = Н/В*100%

где ННвр – налоговая нагрузка на выручку;

Н – налоги, уплаченные предприятием;

В – выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.

    Произведем расчеты:

ННвр2008 = 11227639/89148810*100% = 12,6%;

ННвр2009 = 12563740/74394456*100% = 16,9%.

    Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на  выручку предприятия. Причем в 2009 году эта нагрузка возросла в 1,34 раза.

                        Таблица 10.

Динамика и структура уплачиваемых налогов и платежей ОАО «РИД» за 2008-2009 годы, руб.

    Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ОАО «РИД» за последние два года, занимают налоги из выручки от реализации (соответственно 73,00% и 75,64%), налоги, уплачиваемые из прибыли, в общей структуре занимают 24,86% в 2008 году и 22,49% в 2009 году.

Методика расчета относительной налоговой нагрузки позволяет сравнивать налоговую нагрузку по экономическому субъекту независимо от отраслевой принадлежности. Для определения относительной нагрузки необходимо рассчитать показатель вновь созданной стоимости. Вновь созданная стоимость определяется путем сложения расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды, налоговых платежей и прибыли.

                                                                                                         Таблица 11.

Определение вновь созданной стоимости.

    Вновь созданная стоимость представляет собой величину истинного дохода предприятия, который после уплаты всех причитающихся налогов может быть использован на расширение и развитие производства, на решение социальных и иных потребностей предприятия. Таким образом, вновь созданная стоимость является важным показателем и её расчет необходим для анализа налоговой нагрузки на предприятие.

    Относительная налоговая нагрузки равна отношению  суммы всех налогов, уплачиваемых организацией к вновь созданной стоимости. Её расчет необходим для определения доли налогов во вновь созданной стоимости.

                                                                                                         Таблица 12.

Расчет относительной налоговой нагрузки на организацию.

    Налоговая нагрузка считается приемлемой, если ее значение меньше 50%.  Значения относительной налоговой нагрузки в 2008 году и в 2009 году равны соответственно 58% и 86%. На основании этого можно сделать вывод, что относительная налоговая нагрузка на предприятие является высокой.

Анализ задолженности предприятия по налогам и сборам.

                                                                                                                 Таблица 13.

Сведения об исполнении налоговых платежей в 2010 году.

Как видно из таблицы кредиторская задолженность по налогом не является высокой и не превышает 25% - это говорит о том, что данная организация добросовестно исполняла свою обязанность по уплате авансовых платежей по налогам в течение налогового периода и нет поводов сомневаться, что оставшаяся сумма кредиторской задолженности перед бюджетом будет погашена в установленные для уплаты налогов сроки.

Глава 3. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения ОАО «РИД».

3.1. Выбор способа начисления амортизации.

    П. 1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 20 000 рублей (в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. N 186н с 2011 года -  40 000 рублей). Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 20 000 рублей (в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. N 186н с 2011 года - 40 000 рублей), выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации. Одновременно для основных средств, относящихся к 3- 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 % до 30%. Так, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3-7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

3.2.Последствия отмены ЕСН и введения страховых взносов.

    С 1 января 2010 года отменен ЕСН и введены страховые взносы, в соответствии с Федеральным законом № 212 от 24.06.2009 года с 1 января 2010 года. Необходимо изучить каким образом данное законодательство повлияет на налоговую нагрузку предприятия в целом.

                                                                                                                                     Таблица 14

Размеры тарифов страховых взносов на 2009 – 2015 гг.

    Проанализируем выплаты ОАО «РИД» до 2015 года, учитывая, что средний фонд заработной платы и численность работников будет оставаться такой как в 2009 году.

               Таблица 15.

Сумма выплат страховых взносов ОАО «РИД» на 2009-2015 гг.

Полученные данные отобразим графически (рисунок 10).

Рисунок 10 – Динамика суммы выплат страховых взносов ОАО «РИД»

    Как видно из приведенных данных в 2010 году налоговые платежи в части ЕСН, то есть страховых взносов даже уменьшаться на 10 % по сравнению с 2009 годом. Данное понижение связано с тем, что в Пенсионный Фонд база для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 тыс. рублей, страховые взносы не взимаются. А в 2011 году по сравнению с 2010 годом возрастут на 30,8 %. Очевидно, что это, наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудит предприятие искать способы компенсировать возрастающие налоговые платежи. А в следствии возрастании налоговых платежей увеличению налоговой нагрузки.

    К достоинствам отмены ЕСН относятся:

      Объем отчетности для работодателей на общем режиме налогообложения уменьшится, а штрафы за ее непредставление изменятся.

      В перечень не облагаемых взносами сумм добавятся следующие выплаты:

-         суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работника. Таким образом, снимется давний спор о необходимости уплаты ЕСН с этих сумм;

-         платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медучреждениями, имеющими лицензии.

    Наиболее затратным для ОАО «РИД», применяющего высококвалифицированный труд, является стоимость высококвалифицированной рабочей силы. Больше всего ложатся бременем страховые платежи. Если страховые платежи будут увеличены с 26 до 34 %, у предприятия, осуществляющего свою деятельность в сфере инноваций и применяющее высококвалифицированный труд, повысятся расходы связанные с выплатой так называемых зарплатных налогов.

    В связи с этим Министерство финансов предлагает ввести специальный период постепенного перехода к этой налоговой нагрузке для таких предприятий. И если до 2010 года действующими получателями льготы по ЕСН были экспортеры программного обеспечения, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон, то новыми получателями льготы должны быть малые инновационные компании при вузах. Компании, реализующие разрабатываемое ими программное обеспечение не только на экспорт, но и на внутреннем рынке, а также иные инновационные компании, инжиниринговые, научные организации, при условии создания эффективного механизма их идентификации.

    Сейчас разрабатываются критерии того, какие компании следует отнести к группам, которые получат дополнительное освобождение от страховых платежей. Должны быть отобраны те группы предприятий, которые сегодня наиболее важны для продвижения вперед российской экономики. Для них будут установлены страховые платежи - 14 %, которые предполагается сохранить до 2015 года, а с 2016 года до 2019 года постепенно повышать платежи, чтобы к 2020 году выйти на общий режим.

3.3.Оценка возможности перехода на УСН.

    При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.  Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

    Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ОАО «Рид» составим таблицу 16.

Таблица 16.

Соответствие ОАО «РИД» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

    Из таблицы 16 следует, что ОАО «РИД» не соответствует основным критериям для применения УСН, и, следовательно, не имеет права на переход с общего режима на специальный.

3.4.Оптимизация налоговых платежей.

    В силу того что ОАО «РИД» является одним из лидеров в республике Татарстан по экспорту своей продукции заграницу, ему предоставляются некоторые льготы в налогообложении.

    Налог на добавленную стоимость при экспорте равна 0 %, в следствие этого НДС у предприятия почти всегда возмещается из бюджета.

    В соответствии с законом республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в республике Татарстан» (в ред. Законов РТ от 24.06.2003 N 18-ЗРТ,от 18.07.2005 N 85-ЗРТ,с изм., внесенными решением Верховного суда РТ от 16.11.2007 N 3-43/07) заключен договор с Правительством РТ о минимизации налогов, из-за создание новых производственных мощностей.

Как и в любой другой организациях, так и в ОАО «РИД» работники пользуются спецодеждой и специальными средствами защиты. Налогообложение, связанное с выдачей работникам спецодежды прямо и непосредственно зависит от документального оформления этой операции, которым, в частности, обусловливается то обстоятельство, чьей собственностью является выданная спецодежда — работодателя или работника.

    В налоговом учете стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов в момент передачи ее в эксплуатацию в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), но это возможно только при условии, что спецодежда остается в собственности организации.

    Хотя НК РФ не установлены ограничения по выдаче спецодежды, налоговые чиновники в большинстве своем традиционно придерживаются мнения, что списать на материальные расходы можно только ту спецодежду, которая выдается работникам по нормам, установленным законодательством. Однако статья 254 НК РФ позволяет учесть в составе материальных расходов любую спецодежду без каких-либо норм. Главным является условие, чтобы расходы на спецодежду были обоснованы и документально подтверждены (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Обосновать расходы на сверхлимитную спецодежду и спецодежду для работников, чьи профессии не указаны в соответствующих постановлениях Минтруда РФ, можно с помощью аттестации рабочих мест. Если работники обеспечиваются спецодеждой по инициативе работодателя и для этого не проводится аттестация рабочих мест, то в этом случае подтвердить оправданность расходов можно приказом руководителя организации с указанием в нем причин обеспечения работников спецодеждой и перечислением должностей, по которым она должна выдаваться.

    При выдаче спецодежды в личное постоянное пользование в соответствии и по нормам трудового законодательства ее стоимость можно учесть в качестве расходов на оплату труда (пункт 5 статьи 255 НК РФ). Расходы на спецодежду, введенную в пользование в организации на основании аттестации рабочих мест, тоже можно учесть на основании указанной нормы.

Форменная одежда, выданная по инициативе работодателя без аттестации рабочих мест, также может быть учтена (пункт 25 статьи 255 НК РФ) — для этого выдачу спецодежды необходимо закрепить в трудовых и (или) коллективных договорах.

    Если спецодежда, как выданная в соответствии с требованиями трудового законодательства, так и выданная по инициативе работодателя, остается в собственности организации, то никакие «зарплатные» налоги и взносы на ее стоимость не начисляются, поскольку такая спецодежда не является доходом для работника. Однако если спецодежда остается в личном постоянном пользовании работника (т.е. переходит в его собственность), то с ее стоимости должен быть удержан налог на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 210 и подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

    ЕСН и взносы в Пенсионный фонд не надо начислять с переданной в личное пользование спецодежды, поскольку объектом налогообложения ЕСН являются вознаграждения в пользу физических лиц (п. 1 ст. 236 НК РФ), а поскольку спецодежда не может рассматриваться в качестве вознаграждения, то объект обложения названным налогом отсутствует. В этой связи напомню, что в отношении взносов в Пенсионный фонд объект обложения тот же, что и для ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

    Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве зависит от того, является выдача спецодежды обязанностью работодателя или нет — если спецодежда выдана в соответствии с требованиями трудового законодательства, то взносы в ФСС не начисляются (п. 11, 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд Социального Страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765), а в остальных случаях на стоимость спецодежды нужно будет начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

    Одним из нововведений в защите здоровья работников своим работодателем является их медицинское страхование. Если принято решение об оплате работникам организации медицинских страховок, то сумма, которая будет уплачена страховой компании, не надо будет включать в совокупный годовой доход работников (пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ). Следовательно, и налог на доходы физических лиц в этом случае работникам начислять и с них удерживать не нужно. Также этот налог не удерживают, когда выплачивают работнику страховое возмещение, полученное от страховой компании (подпункт 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ).

    Для того чтобы не начислять единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд, договор должен быть заключен на срок не менее года (подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Сумма, уплаченная страховой компании, будет уменьшать налог на прибыль, если записать в трудовом или коллективном договоре, что ОАО «РИД» предоставляет работникам медицинскую страховку (пункт 16 статьи 255 НК РФ).

    Так же хочется отметить пути оптимизации налога на прибыль, который занимает значимую долю среди налоговых платежей. Для его уменьшения можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.

    Учитывая объемность налоговых платежей можно также оптимизировать налоги с помощью сроков уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на определенный период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения размера налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента имеется положительный результат: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.

    С этих же позиций можно подойти к исследованию вопроса о штрафных санкциях за неуплату налогов в установленный срок. С точки зрения оптимизации налогообложения к вышеупомянутым штрафным санкциям надо относиться так же, как к любым другим платежам, то есть рассматривать их в разрезе выгоды. Предположим, что организация использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно уплачивать налоги в срок. В противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять большие кредиты. Результат в общем будет следствием действия организации по оптимизации налогообложения, который в конкретный период времени позволит минимизировать налоговые платежи. Решение вопроса о том, что выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже, – станет результатом оптимизации налогообложения

    Таким образом, были предложены следующие мероприятия по налоговой оптимизации:

      провести аттестацию рабочих мест, включив приобретение спецодежды в состав материальных расходов.

      заключить договор на медицинское страхование всех работников.

      искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.

      проанализировать оптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.

Заключение.

    Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

    Система налогового планирования как из способ управления налогами включает в себя анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможные перспективы снижения налоговой нагрузки. Снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

    Налоговая нагрузка представляет собой долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. Применяемый предприятием налоговый режим во многом обуславливает налоговую нагрузку на предприятии. Традиционно выделяют общий и специальный налоговые режимы. При этом специальные налоговые режимы применяются только в случае и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

    Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика включает в себя количественную и качественную оценку влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. При этом необходимо учитывать налоговый статус, режим налогообложения, наличие или отсутствие льгот по налогам, в том числе по НДС.

    Анализ основных финансовых показателей деятельности ОАО «РИД» позволил выявить их резкое снижение в 2009 году. Расходы в 2008 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2007 года, в 2009 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализации продукции увеличились в 2008 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2009 году – снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, чем в прошлом отчетном периоде. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис.

    В 2009 году, наряду со снижением доходов, уменьшился и финансовый результат на 87% по отношению к финансовому результату 2008 года. Изменение финансового результата на протяжении всего отчетного периода свидетельствует о нестабильности развития предприятия.

    Также в 2009 году произошло резкое снижение чистой прибыли предприятия на 4654908 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.

    Среднегодовая стоимость имущества в 2008 год возросла на 31%, что должно обязательно повлечь за собой увеличение налога на имущества. В 2009 году - уменьшилась на 0,18 %.

    Анализ структуры совокупных налоговых платежей за 2007 – 2009 гг. показал, что в 2008 году они имеют тенденцию к росту, а в 2009 году - к уменьшению.

    Большая доля реализации нефтепродуктов на экспорт и ввод в эксплуатацию основных средств обусловило то, что НДС предприятия предъявляется к возмещению из бюджета РФ.

    Налог на прибыль увеличивался в 2008 году на 80 % по сравнению 2007 годом, в 2009 году на 1,6 %. Данная тенденция к росту связана с увеличением полученной прибыли, даже не смотря на тяжелое состояние экономики в целом. Увеличение фонда основных средств повлиял на увеличение налога на имущество предприятия (в 2008 году – на 31%, в 2009 год – меньше на 0,18%).

    Изменения в налоговых платежах по налогам на доходы физическим лиц, взносам в Пенсионный фонд РФ и единому социальному налогу связано с сокращением заработной платы работников предприятия – это была вынужденная мера руководства предприятия в условиях финансового кризиса и сложного финансового положения предприятия.

    Совокупная налоговая нагрузка в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 1,41%, и возросла в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2,16 %. Учитывая, что темп роста налоговых платежей снизился за 2007/2008 гг. на 6 %, и увеличилась за 2008/2009 гг. на 10% можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки в 2009 году стало неправильное распределение налоговой нагрузки.

    Анализ структуры налоговой нагрузки показал, что наибольший вес имеют таможенные платежи. Также значимыми для предприятия являются НДС (он предъявляется к возврату) и налог на прибыль организации.

    Следует отметить, что в связи с кризисными явлениями в экономике, в настоящее время на федеральном уровне принимаются различные меры, направленные на стабилизацию экономической ситуации и модернизацию системы налогообложения. Кроме того, в рамках налоговой оптимизации предприятия возможно проведение следующих мероприятий:

      Проведение аттестаций рабочих мест с включением приобретения спецодежды в состав материальных расходов,

      Заключение договора на медицинское страхование всех работников.

      Искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.

      Проанализировать оптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.

    Предложенные меры позволят снизить налоговую нагрузку предприятия, что окажет положительное влияние на финансовое состояние предприятия.

Список использованной литературы:

1.      Налоговый кодекс РФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146 – ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - №31

2.      Налоговый кодекс РФ. Часть 2 / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000 г. № 117 –ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. – Ст. 3340.

3.      Закон Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан» от 24.06.2003 N 18-ЗРТ,от 18.07.2005 N 85-ЗРТ,с изм., внесенными решением Верховного суда РТ от 16.11.2007 N 3-43/07 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. - №1872..

4.      Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ

5.      Налоговый Кодекс Российской Федерации. – с изменениями и дополнениями на 15.05.2008 г. – М.: ЭКСМО, 2008.

6.      Трудовой кодекс РФ // Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 –ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 25

7.      Уголовный кодекс РФ / Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 –ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 25.

8.      Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30 марта 2001 г. № 26н (с последними изменениями и дополнениями) // Российская газета. – 2001. – 16 мая.

9.      Андреев, И.М. Налоговая оптимизация / И.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2008. - №12.

10. Боровикова, Е.В. Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. – 2008. - №11..

11. Бородин, В. А., Малахов, П. В. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В. А. Бородин, П. В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 2.

12. Букач, Е. В. Грамотная налоговая политика – стимул и поддержка для бизнеса / Е. В. Букач // Налоговый вестник. - 2010. - № 1

13. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. – М: Юнити-Дана, 2007

14. Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И. В. Горский // Вопросы экономики. – 2002. - № 7

15. Горфинкеля, В. Я. Экономика фирмы: Учебник для вузов / В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.

16. Гусева, Е.Н. Практика применения упрощенной системы налогообложения / Е.Н. Гусева // Налоговый вестник. – 2008. - №9

17. Донин, Ю. Л. Замена, ЕСН страховыми взносами в фонды / Ю. Л. Донин// Справочник экономиста. – 2009. – № 11

18. Едронова, В. Н., Гарахина, И. В. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам РФ / В. Н. Едронова, И. В. Гарахина // Финансы и кредит. – 2009. - № 10

19. Жилкин, Е. И. Задачи налогового учета / Е.И. Жилкин // Финансовй директор. – 2008.- №10

20. Камалиев, Т. Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета / Т. Ш. Камалиев // Налоговый вестник. – 2009. – № 8.

21. Карагод, В.С., Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. – М: ИНФРА, 2006.

22. Кисаренко, Н.Н. Специальные налоговые режимы: вопросы и ответы / Н.Н. Кисаренко // Налоговый вестник. – 2008. - №5.

23. Коршунова, М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. - 2007. - № 5

24. Кучеренко, А. И. Расходы и доходы в системе налогового планирования организации / А. И. Кучеренко // Справочник экономиста. – 2009. – № 11

25. Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2008

26. Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налога. М.: ГроссМедиа, 2008

27. Любушина, Н. П., Ивасюк, Р. Я. Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса / Н. П. Любушина, Р. Я. Ивасюк // Экономический анализ. – 2010. – № 2.

28. Налоги и налогообложение. Учебное пособие Г.А. Волкова[и др.]; общ. ред. Г.Б.Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007.

29. Налоги и налогообложение: учебник / В. Ф. Тарасова [и др.]; общ. ред. В. Ф. Тарасовой. – М.: КНОРУС, 2009

30. Николаев, С. Н. Справочник по оплате труда в примерах и документах / С. Н. Николаев. – М.: Профессиональное издательство, 2008.

31. Пархачева, М. А. Упрощенная сстема налогообложения 2008. Просто ли быть упрощенцем / М. А. Пархачева. – М.: ЭКСМО, 2008

32. Перов, А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: Юрайт, 2007

42