Организация и методика проведения налоговой проверки по налогу на прибыль на примере ЗАО «Колос»

    Более того, если по итогам квартала был получен  убыток, то предприятие получает право зачесть сумму излишне уплаченного платежа по итогам прошлого отчетного периода в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

    Также предприятие осуществляет уплату по местонахождению обособленных подразделений организаций.

    Расширяя свою деятельность, организации открывают филиалы, представительства. На налоговом языке – организуют обособленные подразделения, которыми признаются любые территориально обособленные подразделения, по местонахождению которых оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

    Важно отметить, что обособленное подразделение  организации признается таковым независимо от того, предусмотрено ли его образование в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Другими словами, если организация, будучи зарегистрирована в г. Брянске, арендует торговые площади в г. … на срок более месяца и там работает как минимум два человека, то она должна стать на налоговый учет как обособленное подразделение в ИМНС г. ….

    Предприятие обязано письменно сообщить в  налоговый орган по месту учета  не позднее одного месяца о создании, реорганизации или ликвидации всех обособленных подразделений. Ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена статьей 116 НК РФ.

    Налог на прибыль подлежит уплате в бюджеты  трех уровней:¹⁵

• федеральный бюджет (ставка 7,5%); [5 с. 104]
• региональный бюджет (ставка от 10,5 до 14,5%), на анализируемом предприятии – ставка 14,5 %;
• местный бюджет (ставка 2%).

    Авансовые платежи, поступающие в федеральный  бюджет, в целом по предприятию  рассчитывает головная организация  и уплачивает в том регионе, где она зарегистрирована. Между обособленными подразделениями они не распределяются.

    Суммы налога, поступающие в региональные и местные бюджеты, нужно уплачивать и там, где находится головная организация, и там где расположены филиалы. Для этого необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения. Далее представлен особый механизм распределения прибыли по обособленным подразделениям при расчете налога на прибыль (см. схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»)

    Схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

     3.3. Документация, заполняемая налогоплательщиком по расчету налога на прибыль организаций, и его бухгалтерский и налоговый учет.

    Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенности исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

    Полная  налоговая декларация составляется налогоплательщиками по итогам налогового периода (по итогам года) и представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [1 с. 283]

    По  итогам отчетного периода представляются налоговые декларации по упрощенной форме. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

    Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения по истечении каждого отчетного и налогового периода, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях.

    В годовой налоговой декларации за 2007 год указывается, что она должна быть предоставлена не позднее 28 января 2008года в МНС №3 по Курской области г. Железногосрка по месту нахождения российской организации Закрытое акционерное общество ЗАО «Колос», реквизиты свидетельства о постановке на налоговый учет, ИНН организации, КПП по месту нахождения. Также указывается, что декларация составлена на 18 страницах. Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждают руководитель – … бухгалтер - ….

    На  странице 02 находятся сведения о налогоплательщике: адрес, указанный в учредительных документах.

    На  страницах 03, 04 – данные о наименовании и местонахождении обособленных подразделений.

    На  страницах 06, 07 и 08 представлен Расчет налога на прибыль организаций за 2007 год. Здесь расположены суммы доходов и расходов, которые используются для исчисления налогооблагаемой базы, расчет налоговой базы.

    Далее даны ставки налога на прибыль:

• всего – 24%;
• в федеральный бюджет – 7,5%;
• в региональный бюджет – 14,5%;
• в местный бюджет – 2%.

    Сумма исчисленного налога на прибыль:

• всего (562 144 руб.),
• в федеральный бюджет (145 670 руб.),
• в региональный бюджет (339 628 руб.),
• в местный бюджет (46 846 руб.)

    Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:

• всего (1 404 471 руб.),
• в федеральный бюджет (438 897 руб.),
• в региональный бюджет (848 535 руб.),
• в местный бюджет (117 039 руб.)

      На странице 09 – Приложение №  1 к Листу 02 – находятся данные  о Доходах от реализации за 2002 год. Здесь:

• выручка от реализации (58 591 293 руб.);
• выручка от реализации амортизируемого имущества (145 488 руб.);
• выручка от реализации ценных бумаг (96 615 181 руб.).

    Страницы 10 и 11 – Приложение № 2 к Листу 02 – содержат сведения о Расходах, связанных с производством и реализацией за 2002 год. Это:

• прямые расходы налогоплательщиков, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (24 010 985 руб.);
• расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (69 915 181 руб.);
• материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым (4 588 130 руб.);
• суммы начисленной амортизации (682 371 руб.);
• прочие расходы (26 297 052 руб.) .

    Страница 12 – Приложение № 3 к Листу 02 –  отражает Отдельные виды расходов, связанные с производством и  реализацией, начисленные за 2002 год.

    На  странице 13 находятся данные об Амортизируемом имуществе по группам и о Расходах, не учитываемых в целях налогообложения.

    Страницы 15 и 16 содержат сведения о Расчете  распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения и Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций за 2007год.

    На  страницах 17 и 18  - Внереализационные  доходы Внереализационные расходы  и убытки, приравниваемые к внереализационным  расходам за 2007 год.

    В каждом регистре учета содержится информация о наименовании регистра, наименовании налогоплательщика, его идентификационном номере, дате проведения операции, виде дохода (расхода), наименовании объекта учета, сумме дохода (расхода), подпись и расшифровка подписи ответственного за составление регистра.

    Ниже  приведен перечень регистров использующихся на предприятии:

• регистр учета доходов текущего периода (9 019,68 руб.);
• регистр учета командировочных расходов;
• регистр учета суммы начислений амортизации;
• регистр учета прочих внереализационных расходов;
• регистр учета сумм ЕСН, относящихся к расходам текучего отчетного периода (8 440 770 руб.);
• регистр учета сумм начисленных налогов и сборов (8 451 553,01 руб.);
• регистр учета расходов на топливо, воду, энергию текущего периода;
• регистр учета расходов на обязательное и добровольное страхование;
• регистр учета расходов на рекламу;
• регистр учета расходов на информационные и аудиторские услуги;
• регистр учета расходов связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;
• регистр учета расходов на услуги производственного характера;
• регистр учета расходов на подготовку и переподготовку кадров;
• регистр учета расходов на ремонт основных средств;
• регистр учета прямых расходов текущего периода;
• регистр учета расходов на оплату труда;
• регистр учета других расходов текущего периода.

    Корреспонденции по начислению и уплате налога: [10 с. 353]

 

 

    4. Совершенствование  расчетов по налогу  на прибыль организаций торговли на предприятии.

    С 1 января 2004 г. в налоговом законодательстве произошли многочисленные изменения.

    Налог на прибыль организаций

    Перечень  доходов, не учитываемых  при определении  налоговой базы

    В перечень включены доходы в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в форме некоммерческих организаций¹⁶.

    В перечень включены доходы в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи¹⁷.

    Порядок учета расходов на НИОКР

    Расходами на НИОКР признаются, в частности, расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Ранее перечень фондов, отчисления в которые признавались расходами на НИОКР, утверждался Правительством РФ¹⁸.

    Правило о том, что расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, признаваемые для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика, не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития¹⁹.

    Ставки  налога

    Изменились  ставки налога, по которым он зачисляется  в федеральный и региональные бюджеты. Федеральная ставка теперь равна 5% (было 6%), региональная - 17% (ранее 16%). Ставка налога, по которой он зачисляется в местные бюджеты, не изменилась - 2%²⁰.

    Срок  применения "старых" льгот по налогу на прибыль