Организационные принципы налогообложения

      Регрессивное  налогообложение заключается в  том, что с ростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки. Например, регрессивным является всякое косвенное налогообложение. Приведем пример. Пусть г-н Иванов, имеющий годовой заработок 25 тыс. руб., покупает импортные туфли, в цене которых косвенные налоги (импортная пошлина, НДС, налог с продаж) составляют 1250 руб. Налоговая нагрузка составит 5%. Г-н Метров с заработком в 50 тыс. руб., купивший те же самые туфли, заплатит налоги в размере 2,5%, т.е. в двое меньше. Следовательно, косвенные налоги в большей степени ущемляют малообеспеченных лиц, получающих относительно меньшие доходы.

      В зависимости от уровня органа государственной власти, который устанавливает налог и распоряжается им, в федеративных государствах (следовательно, и в Российской Федерации) выделяют налоги федеральные, региональные, местные.

      По  характеру использования можно  выделять общие налоги (которые обезличиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, Пелесые (поступающие во внебюджетные фонды).

      По  периодичности взимания налоги могут  быть регулярными и нерегулярными. 

_{3. Принципы построения налоговой системы}

 

      Под налоговой системой может пониматься построенная на основании четко сформулированных принципов налогообложения совокупность существующих в данном государстве налогов, установленных законодательно и взимаемых уполномоченными органами исполнительной власти.

      Данное  определение целесообразно рассматривать как совокупность условий, при которых налоговая система может функционировать Эффективно:

      отлаженность  налогового законодательства;

      однозначно  оговоренный (закрытый) перечень видов налогов (сформированная система налогов);

      права и обязанности налогоплательщиков;

      способы защиты прав и интересов налогоплательщиков;

      функции, права, обязанности налоговых и  таможенных органов, органов налоговой  полиции;

      налоговые правонарушения и ответственность  за их совершение;

      порядок распределения налогов между  бюджетами разных уровней;

      Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в его работе "Исследование о природе и причинах богатства народов", опубликованной в 1776 г. Согласно Смиту, принципами целесообразной организации налогообложения являются следующие четыре "правила":

      налоги  должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

      размер  налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода:

      время взимания налогов устанавливается  удобным для плательщика;

      каждый  налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что  он приносит казначейству государства. ⁴

      Дальнейшее  развитие идей Смита, их адаптация к  современным условиям позволяют  расширить и уточнить принципы построения налоговой системы.

      Принцип обязательности. Этот принцип подразумевает  обязательность, принудительность и  неотвратимость уплаты налогов (затруднения уклонения от уплаты налогов, минимизация "теневой экономики"). Здесь должна действовать формула: "О налогах не договариваются".

      Принцип справедливости. Согласно этому принципу идентифицируются и контролируются два условия - горизонтальная справедливость, т.е. юридические и физические лица, находящиеся в равных условиях по объектам обложения, платят одинаковые налоги, и вертикальная справедливость - справедливое перераспределение платежей между богатыми и бедными: первые платят пропорционально больше налогов, чем вторые.

      Принцип определенности. Имеется в виду, что нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов.

      Принцип привилегированности (удобства) плательщиков. Подразумевается удобство уплаты налогов субъектами налогообложения (преимущество в удобстве за ними, а не за налоговыми службами).

      Принцип экономичности. Система налогообложения должна быть экономичной, или продуктивной. Некоторые исследования показали, что система будет непродуктивной, если издержки по взиманию налогов превышают 7% от величины налоговых поступлений

      Принцип пропорциональности. Предполагается установление лимита налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

      Принцип подвижности (эластичности). Подразумевается способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики.

      Принцип однократности налогообложения. Смысл принципа состоит в том, что один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.

      Принцип стабильности. Имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в развитых странах нормальным интервалом считается 3-5 лет).

      Принцип оптимальности. Данный принцип подразумевает оптимальный (с точки зрения реализации фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости, проведения природоохранных мероприятий и др.) выбор источника и объекта налогообложения.

      Принцип стоимостного выражения. Имеется в виду денежный характер налогообложения, т.е. налоги должны уплачиваться только в денежной форме, а не путем, например, взаимозачетов.

      Принцип единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны " для всех юридических и физических лиц. При этом реализация данного принципа зависит от организационно-правовых форм предприятий, вида деятельности, права на получение законных льгот, наличия прав нижестоящих органов власти по установлению, снижению, увеличению или отмене налогов.

      Сформулированные  принципы характеризуют в известном  смысле "идеальную" налоговую систему, некий образец, эталон, к которому следует стремиться. Реальная действительность, состояние экономики и финансового положения, интересы различных политических сил, складывающаяся конъюнктура вносят определенные коррективы в эту модель. Кроме того, следует отметить, что приведенная систематизация принципов, естественно, не является единственно возможной. В учебно-методической литературе можно найти и более детальную их классификацию. 

         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          _{4. Структурирование налогов в налоговом кодексе}

 

      Налоговый кодекс Российской Федерации в целом  характеризуется более совершенной  юридической проработкой по сравнению  с первоначальным Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в частности, сняты противоречия с Гражданским кодексом РФ и другими нормативно-правовыми актами.

      Структура налоговой системы России в соответствии с Налоговым кодексом РФ выглядит следующим образом.

      Федеральные налоги и сборы: (1) налог на добавленную стоимость; (2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; (3) налог на прибыль (доход) организаций; (4) налог на доходы от капитала; (5) налог на доходы физических лиц; (6) единый социальный налог (взнос); (7) государственная пошлина; (8) таможенная пошлина и таможенные сборы; (9) налог на пользование недрами; (10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; (11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; (12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; (13) лесной налог; (14) водный налог; (15) экологический налог; (16) федеральные лицензионные сборы.

      Региональные налоги и сборы: (1) налог на имущество организаций; (2) налог на недвижимость; (3) дорожный налог; (4) транспортный налог; (5) налог с продаж; (6) налог на игорный бизнес; (7) региональные лицензионные сборы.

      Местные налоги и сборы: (1) земельный налог, (2) налог на имущество физических лиц; (3) налог на рекламу; (4) налог на наследование или дарение; (5) местные лицензионные сборы.

      Кратко охарактеризуем важнейшие из перечисленных налогов.

      Налог на добавленную стоимость (НДС) есть форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства от сырья до конечного продукта и взимается с каждого акта купли-продажи в процессе товародвижения. Налог определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом, влияющим на процесс ценообразования и структуру потребления.

      Носителем налога на добавленную стоимость  является непосредственный покупатель товара или услуги.

      Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

      реализация  товаров (работ, услуг) на территории РФ: при этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

      передача  на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организации;

      выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

      ввоз  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

      Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

_{Заключение}

 

      Налогообложение строится на следующих принципах:

      Уровень налоговой ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным. Однако этот принцип соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.

      Налогообложение должно носить однократный характер. Многократное обложение дохода или  капитала недопустимо. Примером осуществления  этого принципа служит налог на добавленную стоимость (НДС), когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз, вплоть до его реализации.

      Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять сомнений у налогоплательщика  в неизбежности платежа. Система  штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

      Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

      Налоговая система должна быть гибкой и легко  адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям.