Организации налогового контроля в Российской Федерации

      Введение

      Актуальность темы исследования. Законодательство в сфере налогообложения является одним из быстро развивающихся и часто меняющихся. Данное обстоятельство, несомненно, обусловлено проводимой налоговой реформой, наиболее важными направлениями которой являются:

      - во-первых, развитие налогового  администрирования; 

      -во-вторых, совершенствование норм  и кодификация правил, регламентирующих  деятельность налоговых органов  по взиманию налога на добавленную  стоимость, налога на прибыль,  налога на добычу полезных ископаемых, региональных и местных налогов, а также в сфере налогообложения физических лиц¹.

      Среди основных задач налоговой  реформы выделяют совершенствование  системы налогового контроля.

      Налоговый контроль - это специализированный (проводится только в отношении налогов и сборов) надведомственный (осуществляется определенными уполномоченными органами) государственный контроль. При этом объектом данного контроля являются действия и налогоплательщиков, и налоговых агентов, и плательщиков сборов.

      Основной задачей налоговых органов  является осуществление должностными  лицами этих органов налогового  контроля за соблюдением налогоплательщиками  налогового законодательства, а  также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

      Целью исследования является  изучение организации налогового  контроля в Российской Федерации. 
 
 

     Глава 1. Понятие и сущность налогового контроля

       Понятие "налоговый контроль" является одной из важнейших  категорий налогового права, определяющей  основу государственного управления  в сфере налогообложения. Именно  в рамках налогового контроля  непосредственно реализуются государственные интересы в области государственных финансов, бюджета и налогов².

      В соответствии с п. 1 ст. 82 НК  РФ "Налоговым контролем признается  деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением  налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом"³.

      Вышеуказанное определение позволяет  нам определить сущность и  основные характеристики налогового  контроля.

      Прежде всего, необходимо отметить, что налоговый контроль является разновидностью государственного контроля (надзора), а точнее - это специализированный вид государственного контроля (надзора). Вообще под контролем как таковым понимается наблюдение или проверка с целью надзора. Контроль, как неотъемлемая составляющая любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. Контроль за соблюдением законодательства позволяет не только устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения следует внести в нормативные акты для повышения степени их исполнения, о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям развития регулируемых общественных отношений⁴.

      В сфере государственного правового  регулирования контроль используется, прежде всего, как механизм, посредством  которого проверяется соответствие поведения и деятельности хозяйствующих субъектов правовым предписаниям.

      Государственный контроль осуществляется  специально уполномоченными органами  государства в особых, установленных  законом, формах и процедурах. При этом указанные органы наделяются достаточно мощными односторонне-властными полномочиями, имеющими властный характер, в частности:

      а) давать подконтрольным субъектам  обязательные для исполнения  указания об устранении вскрытых  недостатков;

      б) ставить перед компетентными инстанциями вопрос о привлечении к ответственности лиц, виновных в обнаруженных нарушениях;

      в) непосредственно применять  в необходимых случаях меры  государственного принуждения.

      Налоговый контроль осуществляется  не только в отношении граждан и их объединений, но и в отношении государственных органов, а также органов местного самоуправления, которые также являются подконтрольными субъектами, выступая в отношениях по налоговому контролю в качестве юридических лиц. В этом смысле налоговый контроль может рассматриваться как своеобразный универсальный государственный контроль, который совмещает в себе черты внутрисистемного контроля и в то же время контроля "внешневластного".

      Также необходимо отметить, что  налоговый контроль также является составной частью финансового контроля и представляет собой разновидность финансовой деятельности государства. Помимо налогового контроля, можно назвать такие виды финансового контроля, как бюджетный, банковский, валютный, таможенный и др.

      В процессе осуществления налогового контроля проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства. В связи с этим Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова считают, что "налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю"⁵.

      Основным законодательным актом,  регулирующим контроль и надзор  в сфере предпринимательской  деятельности, является Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ (ред. от 30.07.2010) "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"⁶, согласно ч. 6 ст. 2 которого государственный контроль (надзор) - это проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

      Однозначно определен в Законе  предмет контроля - выполнение обязательных  требований к товарам (работам,  услугам). Имеются в виду, прежде  всего потребительские требования, устанавливаемые изготовителями (исполнителями) в их технической документации или сторонами договоров на продажу товаров (работ, услуг).

      Как видно из содержания норм  вышеуказанного акта, законодатель  обязывает органы государственной  власти вмешиваться в самостоятельную  хозяйственную деятельность участников хозяйственного оборота путем осуществления надзора за соблюдением установленных стандартов. Целью установления этих стандартов является обеспечение безопасности государства, здоровья и жизни населения. Следовательно, степень вмешательства власти в хозяйственную деятельность соответствующих субъектов непосредственно ограничена указанной целью.

      Однако, как указано в п. 3 ст. 1 Федерального закона № 294-ФЗ, его  положения к правоотношениям  по проведению налогового контроля  не применяются. То есть налоговый контроль - самостоятельная сфера правового регулирования, которая имеет свои цели, объект, предмет, формы и методы, а также свой правовой источник регулирования - НК РФ. Такая самостоятельность данной разновидности государственного контроля в налоговой сфере обусловлена, прежде всего, спецификой самой сферы налоговых отношений, особой сложностью подходов и принципов, а также необходимостью детального урегулирования всех его составляющих.

      Налоговый контроль, обладая общими  признаками государственного контроля, имеет также специфические черты, которые отражают его сущность и отличают от иных видов государственного контроля. Данные специфические признаки получили отражение в понятии налогового контроля, закрепленном в п. 1 ст. 82 НК РФ:

      1. Налоговый контроль - это деятельность государственный органов, т.е. система организационных мероприятий, объединенных особыми целями, задачами и методами осуществления.

Фактическая деятельность по осуществлению налогового контроля реально воплощается в трех самостоятельных этапах (стадиях) его осуществления:

      а) сбор информации о проверяемом  субъекте (осуществляется в формах, установленных ст.82 НК РФ);

      б) оценка собранной информации (главным образом, в акте налоговой  проверки);

      в) реагирование на оцененную информацию (путем вынесения соответствующего решения).

      2. Налоговый контроль осуществляется  специально уполномоченными на  то государственными органами - налоговыми  органами.

      3. Налоговый контроль представляет  собой контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, а также иных субъектов, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности в сфере налоговых отношений. Положение п. 1 ст. 82 НК РФ ориентирует на то, что налоговый контроль осуществляется только за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Однако в действительности круг подконтрольных субъектов, деятельность которых проверяется в рамках налогового контроля, шире.

      Контрольная деятельность налоговых органов в сфере налогообложения касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов, банков, приемщиков налоговых платежей и т.д.), а также собственных органов (прежде всего, налоговых) ⁷.

      4. Налоговый контроль осуществляется  в порядке, установленном законом.  Как указывается в Определении  Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 №267-О⁸, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов механизм налогообложения должен обеспечивать надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

      5. Налоговый контроль осуществляется  в целях обеспечения соблюдения  законодательства о налогах и  сборах. Контроль в сфере налогообложения  не является самоцелью, он должен  вести к достижению тех задач, которые отвечают интересам государства и общества. Основная цель осуществления налогового контроля заключается в обеспечении соблюдения тех требований, которые установлены законодательством о налогах и сборах. Для осуществления этой общей цели налоговые органы наделены соответствующими властно-принудительными полномочиями. 
 
 
 
 
 

      Глава 2. Объект, предмет, цели и задачи налогового контроля

     По мнению А.И. Худякова, объект  налогового контроля отвечает  на вопрос "что проверяется". Под ним понимается деятельность проверяемых субъектов, а именно: исполнение проверяемыми лицами обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах⁹.

     Как считает О.А. Ногина, объектом  налогового контроля будут являться  действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности и своевременности¹⁰.

     И.И. Кучеров считает, что предметом  налогового контроля является  своевременность и полнота исполнения  налогоплательщиками своих налоговых  обязанностей по отношению к  государству и муниципальному  образованию, в том числе законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащихся в них информации об объектах налогообложения¹¹.

          Целью налогового контроля является  предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

     Налоговый контроль предназначен  для решения следующих задач:

     - обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

     - обеспечение надлежащего контроля  за формированием государственных  доходов и рациональным их  использованием;