Общая характеристика работы налоговой инспекции по учету налогоплательщиков

 
 
 
Таким образом, можно сделать вывод, что за 2010 год по сравнению с 2009 годом  в структуре общих налоговых поступлений произошло изменение доли основных налоговых платежей: налога на прибыль, акцизов, налога на доходы физических лиц. По сравнению с 2009 годом произошло увеличение поступлений: по налогу на прибыль на сумму 999030 тыс. руб., что составило 109%; по налогу на доходы с физических лиц на  109480 тыс. рублей, то есть на 175%; по акцизам на 161269 тыс. рублей, что составило 237%. 
 
За 2010 год в бюджетную систему поступило налога на прибыль на сумму 12450611 тыс. рублей, что на 9% больше поступлений 2009 года. В том числе в бюджет Российской Федерации было мобилизовано 12334163 тыс. рублей, что составляет 99.1% от общей величины поступлений налога на прибыль. 
 
В бюджет Республики Мордовия  поступило налога на прибыль на сумму  94894 тыс. рублей, что в 2,4 раза больше налоговых  поступлений 2009 года.

Поступления налога на доходы с физических лиц  в 2010 году составили 255734 тыс. руб., что на 109480 тыс. руб. больше данного показателя в 2009 году. В том числе в бюджет Республики Мордовия поступило  127866 тыс. руб., что на 55471 тыс. руб. больше платежей 2009 года.

 
В городской бюджет поступило налога на доходы с физических лиц  в сумме 122752 тыс. руб., что на 50355 тыс. руб. больше уровня 2009 года.

По сравнению с 2009 годом в 2010 году доля поступлений налогов в Республиканский бюджет возросла на 1399391,0 тыс. руб. (в 2,3 раза), доля поступлений налогов в бюджет города возросла на 9261,0 тыс. руб. (на 39,5 %). В том числе увеличились поступления по следующим  фондам:

– пенсионный фонд – на 124,2% (прогноз 433911,0 тыс. руб., фактически 538901,0 тыс. руб.).

– фонд медицинского страхования – на 121,3% (прогноз 3874,3 тыс. руб., фактически 4701 тыс. руб.).

– фонд социального страхования – на 105,9% (прогноз 62433,4 тыс. руб.).

 
Таким образом, проанализировав деятельность инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Саранска по контролю за деятельностью юридических лиц, можно сделать вывод что, главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций. 
 
Анализ кредиторской задолженности и дебиторской задолженности. Проанализируем взаимные неплатежи между предприятиями. В 2008 году кредиторская задолженность промышленных и сельскохозяйственных предприятий, строительных и транспортных организаций составила 4936218,0тыс. руб., из нее просроченная – 176371,3 тыс. руб. или 3,6 % от общей суммы кредиторской задолженности. 
 
Основную долю кредиторской задолженности занимает промышленность 2462177,0 тыс. руб. или 49,9 % от общей суммы кредиторской задолженности, жилищно-коммунальное хозяйство соответственно 1025416 тыс. руб. или 20,8 %, строительство – 715771 тыс. руб. или 14,5 %. 
 
Дебиторская задолженность промышленных и сельскохозяйственных предприятий, строительных и транспортных организаций на 01.12.2009 года увеличилась на 10,8 % по сравнению с отчетным периодом и составила 4095395 тыс. руб., из нее просроченная – 1649644 тыс. руб. или 40,3 % от общей суммы дебиторской задолженности. 
 
Основную долю дебиторской задолженности занимает промышленность, соответственно 1892231 тыс. руб. или 46,2 % от общей суммы дебиторской задолженности Ленинского района, жилищно-коммунальное хозяйство – 909930 тыс. руб. или 22,2 % , строительство – 555722 тыс. руб. или 13,6 % от общей суммы дебиторской задолженности. 
 
В 2009 году кредиторская задолженность промышленных и сельскохозяйственных предприятий, строительных и транспортных организаций составила 4264163,0тыс. руб., из нее просроченная – 1438641,0 тыс. руб. или 33,7 % от общей суммы кредиторской задолженности.  
 
Основную долю кредиторской задолженности занимает промышленность 1928256,0 тыс. руб. или 45,2 % от общей суммы кредиторской задолженности, жилищно-коммунальное хозяйство соответственно – 70078 тыс. руб. или 16,4 %, строительство – 817966 тыс. руб. или 19,2 %. По сравнению с 2008 годом кредиторская задолженность снизилась на 7,3%. 
 
Дебиторская задолженность промышленных и сельскохозяйственных предприятий, строительных и транспортных организаций на 01.12.2009 года увеличилась на 11,4 % по сравнению с 2008 годом и составила 4743117 тыс. руб., из нее просроченная – 11222932 тыс. руб. или 25,8 % от общей суммы дебиторской задолженности. 
 
Основную долю дебиторской задолженности занимает задолженность  промышленных предприятий – 1468013 тыс. руб. или 31 % от общей суммы дебиторской задолженности Ленинского района, жилищно-коммунальное хозяйство – 550990 тыс. руб. или 11,6 % , строительство – 695313 тыс. руб. или 14,7 % от общей суммы дебиторской задолженности. 
 
Превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью по состоянию на 01.12.2009 года составило 478954 тыс. руб. или 111,2 % к кредиторской задолженности. 
 
Таким образом, положительным моментом является превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью, то есть у налогоплательщиков есть возможность улучшить свое финансовое состояние путем получения денежных средств от своих дебиторов. 
1.3 Бухгалтерская и налоговая отчётность инспекции ФНС  
 
по Ленинскому району г. Саранска 
 
В Инспекции  Федеральной налоговой службы России по налогам и сборам по Ленинскому району г. Саранска Республики Мордовия федеральной налоговый службы РФ располагается 15 отделов, все имеют свои формы документов бухгалтерской и налоговой отчётности, перечислим некоторые из них. 
 
Отдел учёта, отчётности и анализа использует следующие документы: 
 
– форма №1-ОНС "Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в федеральный бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами", ежедневная; 
 
– форма №1-НМ "Отчёт о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ", месячная; 
 
– форма №2-НК "Отчёт о результатах контрольной работы налоговых органов", квартальная; 
 
– форма №7-НП "Отчёт по крупнейшим налогоплательщикам", месячная и множество других форм отчётности. 
 
Отдел регистрации и учёта налогоплательщиков оформляет следующую документацию: 
 
– форма №1-НГР "Отчёт о нарушениях законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", месячная; 
 
– форма №1-НЕДП "Отчёт о результатах работы налоговых органов с информацией о недействительных паспортах граждан РФ", квартальная; 
 
– форма №2-НК "Отчёт о результатах контрольной работы налоговых органов", квартальная. 
 
Отдел урегулирования задолженности применяет следующие формы отчетности: 
 
– форма №4-ЗВ "Отчёт о результатах работы налоговых органов по осуществлению зачётов и возвратов по юридическим лицам", квартальная; 
 
– форма №4-НМ "Отчёт о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ", месячная; 
 
– форма №4-РБ "Отчёт о результатах работы управлений ФНС РФ по обеспечению процедур банкротства", квартальная и другие формы. 
 
Юридический отдел отчитывается по следующим видам документов: 
 
– форма №5-Ю "Отчёт о материалах, направленных в органы внутренних дел, для решения вопроса о возбуждении уголовных дел", полугодовая; 
 
– форма №3-НСП "Отчёт о результатах рассмотрения налоговых споров, связанных с возмещением убытков, причинённых незаконными действиями, решениями налоговых органов", квартальная; 
 
– форма №6-НСП "Отчёт о рассмотрении налоговых споров", полугодовая. 
 
Отдел выездных проверок использует следующую документацию: 
 
– форма №1-ККТ "Отчёт о результатах контрольной работы налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники", полугодовая; 
 
– форма №8-РМ "Отчёт об использовании региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции", месячная; 
 
– форма №2-НМ "Отчёт о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, приведённых налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел", месячная, свод и другие формы. 
 
Отдел камеральных проверок № 1 применяет следующие документы: 
 
– форма №4-НБ "Отчёт о налогоплательщиках, не предоставляющих отчётность в налоговые органы или представляющих "нулевую" отчётность", квартальная; 
 
– форма №5-ФЛ "Отчёт о налоговой базе и структуре начислений по налогам на имущество физических лиц", годовая; 
 
– форма №5-ПВ "отчёт о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на пиво", квартальная и множество других форм отчётности. 
 
Отдел общего и хозяйственного обеспечения заполняет следующую форму: 
 
– форма №1-ЖЛ "Отчёт о количестве очередников на улучшение жилищных условий", годовая. 
 
Отдел работы с налогоплательщиками оформляет следующую форму: 
 
– форма №1-РНК "Отчёт по основным показателям с налогоплательщиками и средствами массовой информации", квартальная. 
 
Организация бухгалтерского учета в ИФНС по Ленинскому району г. Саранска.   ИФНС по Ленинскому району является бюджетной организацией. Она освобождена от уплаты налогов, кроме подоходного налога с физических лиц. По этой причине учреждение не имеет учетной политики. 
 
Бухгалтерия Инспекции состоит из 3 человек: 
 
– главного бухгалтера, 
 
– бухгалтера, 
 
– кассира. 
 
Согласно инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета. Мемориальным ордерам присваиваются следующие постоянные номера: 
 
– мемориальный ордер 1 – накопительная ведомость по кассовым операциям, 
 
– мемориальный ордер 2 –  накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущих счетах, 
 
– мемориальный ордер 3 –  накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам, 
 
– мемориальный ордер 4 –  накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек, 
 
– мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям, 
 
– мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями, 
 
– мемориальный ордер 7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей, 
 
– мемориальный ордер 8 – накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами, 
 
– мемориальный ордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств, 
 
– мемориальный ордер 10 –  накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов, 
 
– мемориальный ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания, 
 
– мемориальный ордер 12 –  свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания, 
 
– мемориальный ордер 13 – накопительная ведомость по расходу материалов, 
 
– мемориальный ордер 14 – накопительная ведомость доходов по специальным средствам, 
 
– мемориальный ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей. 
 
По остальным операциям «СТОРНО» составляются отдельные мемориальные ордера ф. 274, которые нумеруются, начиная с 16 за каждый месяц в отдельности. 
 
Все мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал-главная». Учет в книге «Журнал-главная» ведется по субсчетам.

2 Индивидуальная часть 
 
2.1  
Общая характеристика работы налоговой инспекции  
 
по учету налогоплательщиков 
 
Отдел  регистрации и учета налогоплательщиков занимается работой по         организации учета юридических лиц, физических лиц и индивидуальных предпринимателей. На основании заявления в установленной форме от налогоплательщика и ряда других документов в течение 5 дней осуществляется постановка на учет налогоплательщиков, после чего выдается уведомление о постановке на учет налогоплательщика. 
 
Приказ ФНС РФ от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" устанавливает порядок и условия присвоения, применения, и также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц. 
 
Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой: 
 
– для организации – десятизначный цифровой код:

 
 
 
– для физического лица – двенадцатизначный цифровой код:

 
 
 
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: 
 
– код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); 
 
– собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: 
 
- для организаций – 5 знаков (ХХХХХ); 
 
- для физических лиц – 6 знаков (ХХХХХХ); 
 
– контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: 
 
- для организаций – 1 знак (С); 
 
- для физических лиц – 2 знака (СС). 
 
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присваиваемый при постановке на учет иностранной организации, формируется с применением Справочника "Коды иностранных организаций" в порядке, установленном Федеральной налоговой службой РФ. 
 
Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован по специальному распоряжению ФНС РФ. 
 
ИНН присваивается налогоплательщику лишь после подачи заявления о выдаче документа, подтверждающего присвоение ИНН. 
 
В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс), для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности цифр слева направо: 
 
– код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным Кодексом (NNNN); 
 
– причина постановки на учет (РР); 
 
– порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине (XXX). 
 
Структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. 
 
При постановке на учет в налоговом органе российской организации символы РР могут принимать значение от 01 до 50 (01 – по месту ее нахождения). 
 
При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации символы РР могут принимать значение от 51 до 99. 
 
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации. 
 
Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). 
 
Для постановки на учет в налоговом органе организации и внесения сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) используется выписка из ЕГРЮЛ. Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. 
 
Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации). 
 
Код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет: 
 
– по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика; 
 
– при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему месту нахождения организации; 
 
– по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии). 
 
В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены: учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании. 
 
При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения её обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту её нахождения. 
 
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации, выдает ей (направляет по почте) свидетельство о постановке на учет или уведомление о постановке на учет по форме № 09-1-2 или № 09-1-3 соответственно. 
 
В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. 
 
В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления. 
 
Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. 
 
Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено налоговым кодексом. 
 
По состоянию на 01.01.2010 года Отдел регистрации и учета налогоплательщиков Инспекции ФНС  России по Ленинскому району г. Саранска по РМ установил количество налогоплательщиков, зарегистрированных на данный момент в Едином государственном реестре налогоплательщиков: 
 
– 3804 – налогоплательщики – юридические лица;  
 
– 84552 –  налогоплательщики – физические лица; 
 
– 5213 – индивидуальные предприниматели. 
 
В количестве налогоплательщиков – физических лиц за два квартала 2010 года изменения в ЕГРН произошли в сторону увеличения на 4568 плательщиков налогов и сборов. Рост количества налогоплательщиков обусловлен увеличением числа приватизированных квартир и строительством жилья.  
 
Уменьшение количества налогоплательщиков – юридических лиц  на 536 организаций за этот же период, обусловлено проводимыми инспекцией мероприятиями в отношении неработающих предприятий, признанных ликвидированными.  
 
Количество налогоплательщиков – юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации характеризуется следующими показателями: 
 
Таблица 2  – Структура налогоплательщиков – юридических лиц на 01.01.2008 г. – 01.01.2010 г.

 
 
 
Структура плательщиков постоянно изменяется в сторону увеличения предприятий негосударственного сектора экономики, в том числе за счет акционерных и других обществ. 
 
Увеличение предприятий  всех  форм  собственности  произошло  за счет вновь зарегистрированных предприятий. Все предприятия-налогоплательщики поставлены на учёт. 
 
Систематически производится обмен информацией о наличии выявленных налогоплательщиков, зарегистрированных в других  административно-территориальных образованиях и находящихся вне зоны контроля налоговой инспекции. 
 
Из приведенных данных о структуре плательщиков вытекает, что государственные предприятия составляют лишь 10,1 % от общего количества налогоплательщиков, а 89,9 % падает на предприятия негосударственного сектора.    продолжение

2.2 Организация работы  налоговой инспекции по приему и камеральной проверке налоговых деклараций 
 
В последнее время существенно возросла роль камеральных налоговых проверок при проведении налогового контроля. Расширение прав налогового органа в получении необходимой информации о налогоплательщике позволило значительно повысить результативность таких проверок (например, по обоснованности возмещения налогоплательщикам из бюджета сумм НДС по экспортным операциям). 
 
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Специального решения руководителя (его заместителя) на проведение такой проверки не требуется. Налоговый орган должен провести камеральную налоговую проверку в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Периодичность проведения камеральных проверок не установлена; соответственно, частота их проведения налоговым органом зависит от возникновения соответствующей необходимости. Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки действующим законодательством не предусмотрено. В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ акт составляется только по результатам выездной налоговой проверки. Вместе с тем, ст.115 НК РФ содержит ссылку на акт как камеральной, так и налоговой проверки. Такая несогласованность правовых норм дает основание налоговому органу в каждом конкретном случае принимать самостоятельное решение о необходимости составления акта проведенной камеральной проверки. 
 
При проведении камеральной налоговой проверки могут быть выявлены противоречия в представленных документах, свидетельствовавших о нарушении налогового законодательства. В такой ситуации налоговый работник, проводивший проверку, оформляет служебную записку на имя руководителя ИФНС. 
 
На практике ИФНС по Ленинскому району г. Саранска камеральные проверки проводятся в течение 3-7 дней по мере предоставления всех необходимых документов со стороны налогоплательщика, в некоторых случаях документация проверяется по истечении 10-15 дней. Декларации проверяются на основании титульного листа непосредственно в компьютерной базе данных. 
 
Порядок проведения камеральной налоговой проверки: 
 
1)           Посылается Требование налогоплательщику, в котором указываются все документы, которые обязан предоставить соответствующий налогоплательщик по истечении 5 дней. Первичные документы: копия книги покупок, копия книги продаж, журнал-ордер и т.д. 
 
2)           Проводится построчная проверка декларации  или рассматривается уточненная декларация. 
 
3)           Проверяется лицевая карточка налогоплательщика. 
 
Вся документация после проверки в отделе камеральных проверок направляется в юридический отдел для последующего контроля. 
 
Для урегулирования возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки. 
 
Случается, что налогоплательщик осуществил переплату по налогу, в свою очередь ИФНС обязана оформить заключение по принятому решению о зачете переплаты по конкретному  налогу. 
 
Работники отдела камеральных налоговых проверок осуществляют междокументальный контроль, где сверяются последние и предыдущие налоговые периоды. Присущи помимо этого еще значительные расхождения, которые выражаются в нестыковке изменений в декларациях, что является сложностью для бухгалтеров. Из-за этого налог будет считаться не вовремя уплаченным, что повлечет начисление пени за каждый день просрочки. 
 
В I квартале 2010 года камерально проверено 3242 декларации индивидуальных предпринимателей, 916 деклараций лиц имеющих доходы от налоговых агентов, 9 деклараций нотариусов, 42 декларации прочих физических лиц. 
 
Произведен возврат на сумму 3156 тыс. руб. по имущественным и социальным вычетам. 
 
Камерально проверено 1330 юридических лиц по единому социальному налогу, из них выявлены нарушения в 20 организациях на сумму штрафных санкций – 2829 руб.  
 
За I полугодие 2010 г. в инспекции зарегистрировано 1744 ККТ: из них 963 у 339 предприятий, 781 ККТ у 482 предпринимателей. Проведено 179 проверок в 179 организациях. По итогам проверки в УФНС России по РМ отправлено 8 актов проверок, РОВД – 4 акта, Госторгинспекцию – 10 актов. Из других инспекций поступил 21 акт. По итогам проверок в 20 случаях установлены нарушения Закона РФ №5215-1 от 18.06.1993г «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»  в результате чего, предъявлены штрафные санкции на сумму 77 тыс. руб.; 13 штрафов – за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККТ. Предъявлено 67 тыс.руб., взыскано 81тыс.руб.(c погашением задолженности за 2009 год), 6 штрафов (2 организациям и 4 индивидуальным предпринимателям) за отсутствие ценников, на сумму 9 тыс. руб., взыскано 18 тыс. руб. (c погашением задолженности за 2009 год), 1 штраф физическому лицу за невыдачу чека на сумму 1,0 тыс. руб., взыскано 3,0 тыс. руб. (с погашением задолженности за прошлый год). Из общей суммы предъявленных штрафов в бюджет поступило 109 тыс. руб. из них начисленных в 2009 году 32,0 тыс. руб. 
 
По материалам 21 проверки были вынесены решения об отмене ранее вынесенных решений, в связи с протестом Прокуратурой Ленинского района г. Саранска на основании ст.3 ФЗ от 30.12.2001г. № 196-ФЗ «О введении в действие КоАП РФ», где дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 146.5 КоАП РСФСР налоговым органам не подведомственные, а также статья 7 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» была изложена в новой редакции, в которой суммы штрафов за данные нарушения не предусмотрены. Из них: 1-за невыдачу чека, 5-за отсутствие ценников на реализуемый товар, 12-за не применение ККТ, 3-за работу на неисправной ККТ. Кроме того за отчетный период 10 материалов проверок с нарушениями были отправлены в Госторгинспекцию и 4 в РОВД Ленинского района для принятия мер,  по всем присланным актам нарушители привлечены к административной ответственности. 
 
В отчетном периоде было направлено в суд для взыскания штрафных санкций 20 исков. По решению Арбитражного суда по 11 делам иски на взыскание штрафа удовлетворены в пользу инспекции в полном объеме предъявленных штрафов, 5 исков отозваны инспекцией в связи с добровольной оплатой, по 4 предъявленным искам не удовлетворены на основании ст. 3 ФЗ от 30.12.2001.г №196-ФЗ « О введении в действие КоАП РФ». 
2.3 Организация работы налоговой инспекции по учету  
 
поступлений в бюджетную систему 
 
Отдел учета, отчетности  и анализа осуществляет работу по учету налоговых поступлений в бюджетную систему. Одной из функций этого отдела является – взаимодействие с органами федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ и органами местного самоуправления по вопросам учета доходов бюджетов, проведение анализа и обоснованности внесения прогнозных показателей. По электронному документообороту осуществляется следующая схема учета платежей: 
 
Налогоплательщик-----Банк------Казначейство-----УФНС-----ИФНС 
 
Управление ФНС после получения платежных документов налогоплательщика распределяет платежи по районным инспекциям и непосредственно только по кодам налогов. 
 
При казначейском исполнении федерального бюджета регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имени получателей средств федерального бюджета возлагаются на Федеральное казначейство. 
 
Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. 
 
В процессе исполнения федерального бюджета запрещается осуществление операций минуя систему балансовых счетов Федерального казначейства. 
 
Право открытия и закрытия счетов федерального бюджета, определения их режима принадлежит Федеральному казначейству. 
 
Единый счет федерального бюджета (единый счет Федерального казначейства) находится в Банке России. 
 
В целях управления средствами федерального бюджета, государственным долгом и совершения платежей Федеральному казначейству предоставлено право открывать и закрывать иные счета федерального бюджета. 
 
Счета Федерального казначейства в Банке России и кредитных организациях ведутся на основании договоров, заключаемых и исполняемых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом особенностей, установленных налоговым кодексом. 
 
Открытие и закрытие счетов федерального бюджета, изменение их режима без соответствующего решения Федерального казначейства не допускаются. 
 
Исполнение федерального бюджета по доходам предусматривает: 
 
– перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета; 
 
– распределение в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом федеральных регулирующих налогов; 
 
– возврат излишне уплаченных сумм доходов; 
 
– учет доходов федерального бюджета и отчетность о доходах федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. 
 
Лицевой счет по каждому виду налога утвержден Приказом от 5.08.02 г. № БГ-3-10/411 «Об утверждении и рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов». С 1.07.2005 г. ввели изменения по форме ведения лицевого счета. Налоговые органы обязаны вести карточки лицевого счета (КЛС) – Форма №6 по каждому налогоплательщику, а также налогу и сбору. Если налогоплательщик является налоговым агентом, то по нему ведется дополнительная КЛС с признаком «налоговый агент». 
 
Налоговые органы обязаны вести: Реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат, Реестр представленных документов, подтверждающие произведенные расходы, Реестр налоговых уведомлений, вспомогательные книги, журналы. Правомерно проведение в  КЛС начислений и различных операций. КЛС открывается по месту постановки на учет налогоплательщика. Исправление ошибок при ведении КЛС происходит путем проведения операций «сторно». База данных КЛС подлежит хранению в течение 5 лет. КЛС относится к служебной тайне налоговых органов. 
 
Открытие КЛС организацией, индивидуальным предпринимателем осуществляется только после присвоения налогоплательщику ИНН и кода причины постановки. 
 
Реестры поступлений – Форма №25. Работниками отдела, ответственными за ввод данных ежедневно производится выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета, отраженных в реестре с данными органов федерального Казначейства, а также финансовых органов. Для учета поступивших в доходы бюджета сумм денежных средств, а также возвращенных платежей ведется реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат. В Форме №25 записи поступлений производятся ежедневно на основании сводного реестра поступивших доходов. 
 
Процентная ставка пени за каждый день просрочки составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБР по день оплаты включительно. 
 
Существуют случаи принудительного взыскания пени, например, нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей. 
 
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. 
 
Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы. 
 
Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей. 
 
Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности). Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом – в порядке искового судопроизводства. 
 
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд – в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. 
 
Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм – в течение одного месяца после вынесения такого решения. 
 
Документы, на основании которых производится учет поступлений: платежное поручение от юридических лиц; квитанции от физических лиц; инкассовые поручения в случае принудительного порядка, сообщение об открытии (закрытии) счета. 
 
На налоговом учете в инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Саранска на 01.04.2010 г. состоит 12 учреждений банков. Инспекцией ФНС РФ по Ленинскому району г. Саранска осуществляется контроль за своевременным исполнением учреждениями банков поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговой инспекции на перечисление и взыскание платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. 
 
Инспекцией ФНС РФ по Ленинскому району г. Саранска мобилизовано налогов во все звенья бюджетной системы: 
 
1)     на 01.01.2007 г. – 11942897,0 тыс. руб., что на 11550843,3 тыс. руб. больше, чем за отчетный период 2006г. 
 
2)     на 01.01.2008 г. – 14134582,0 тыс. руб., что на 2191685 тыс. руб.  больше, чем за отчетный период 2007 г. 
 
3)     на 01.04.2009 г. –  409165,0 тыс. руб., что на 7043015,0 тыс. руб. меньше отчетного периода. Это произошло за счет  возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам в сумме (– 3817990.0 тыс. руб.). 
 
Таблица 3 – Структура налоговых поступлений в бюджет за  2007 г.– 2009г.

 
 
 
В 2008 году по сравнению с 2007 годом в структуре общих поступлений произошло увеличение доли основных налоговых платежей: налога на прибыль, НДС, подоходного налога. 
 
Если за 2007 год на долю этих налогов приходилось 59,2%, то за 2008 год 98,0%. 
 
Основные изменения произошли за счет увеличения в структуре основных платежей налога на прибыль 63,7%, НДС 33,6%, объясняется тем, что «львиную» долю внесли 4 предприятия занимающихся экспортными поставками. 
 
В 2009 году по сравнению с 2008 годом в структуре общих поступлений произошло уменьшение доли основных налоговых платежей: НДС, подоходного налога. 
 
Если в 2008 году на долю этих налогов приходилось 98%, то за 2009 года 92,4%, что меньше прошлого года на 5,6%. Сказалось поступление налога на реализацию ГСМ, т. к. с 2008 года этот налог входит в общее поступление по отчету формы 1 - НМ. 
 
Таблица 4 – Структура и динамика налоговых поступлений за I квартал 2009 г. и I квартал 2010 г.

 
 
 
Также, за I квартал 2010 года по сравнению с I кварталом 2009 годом в структуре общих поступлений произошло изменение доли основных налоговых платежей: налога на прибыль, акцизов, налога на доходы физических лиц. 
 
Снижение поступления налога на прибыль по сравнению с отчетным периодом прошлого года обусловлено тем, что предприятия экспортеры в I квартал 2010 года не занимались финансово-хозяйственной деятельностью. 
 
Из данных приведенных в таблице видно, что в отчетном периоде наблюдается неравномерное поступление в течении I квартала 2010 года, из 4-х анализируемых налогов идет ежемесячное наращивание объемов поступления только по налогу на доходы физических лиц и акцизов. 
 
За I квартал 2010 года поступило в бюджетную систему налога на прибыль 2876488,0 тыс. руб., что на 2608843,0 тыс. руб. или на 47,5% меньше прошлого года. В том числе в бюджет Российской Федерации мобилизовано 2824548,0 тыс. руб., или 98,2 % от общего поступления налога на прибыль, в бюджет РМ – 43167,0 тыс. руб. или 1,5 %, в городской бюджет 8773,0 тыс. руб., или 0,3 % . 
 
Акцизов поступило во все звенья бюджетной системы 117776,0 тыс. руб., что в 4 раза больше соответствующего периода прошлого года, в том числе в Федеральный бюджет 85756,0 тыс. руб. или в 5,8 раза больше периода прошлого года. 
 
Налога на доходы физических лиц поступило в отчётном периоде  2010 г. 102118,0 тыс. руб., что на 46046,0 тыс. руб. больше по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. В том числе в бюджет РМ – 51058,0 тыс. руб., что на 23303,0 тыс. рублей больше соответствующего периода прошлого года, в городской бюджет поступило 49016,0 тыс. руб., что на 21260,0 тыс. руб. больше уровня прошлого года, в районный бюджет 2049,0тыс. руб.    продолжение

.4 Организация работы  налоговых органов  
 
по выездным налоговым проверкам 
 
Отдел выездных проверок является структурным подразделением Инспекции ФНС РФ по налогам и сборам по району, району в городе, городу без районного деления и межрайонного уровня. 
 
Основные задачи Отдела: 
 
– контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей. 
 
–  планирование выездных налоговых проверок. 
 
–     организация и проведение выездных налоговых проверок по соблюдению законодательства о налогах и сборах в соответствии с ежеквартальными планами проведения выездных налоговых проверок. 
 
–     осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности Отдела. 
 
Основные функции Отдела: 
 
– осуществление работы по планированию выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. 
 
– проведение предпроверочной подготовки выездных налоговых проверок на основе изучения и анализа всей имеющейся в налоговом органе информации из внешних источников о налогоплательщиках, запланированных к проверке. 
 
– проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и осуществление оформления их результатов. 
 
– рассмотрение с участием юридического отдела представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок. 
 
– рассмотрение возражений (объяснений) по актам о нарушении законодательства о налогах и сборах, представленных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, совершившими нарушение законодательства о налогах и сборах. 
 
–  осуществление передачи в юридический отдел материалов выездных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях. 
 
– осуществление передачи в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. 
 
– передача в отдел ввода и обработки данных копий решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездных налоговых проверок, и решений по результатам рассмотрения актов о нарушениях лицами, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах, для ввода в базу «Системы ЭОД». 
 
– осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности Отдела. 
 
– участие в производстве по делам об административных правонарушениях. 
 
– осуществление передачи в отдел урегулирования задолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, состоящих на учете в данном налоговом органе, по которым налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств либо о приостановлении операций. 
 
– проведение встречных проверок, в том числе по запросам других налоговых органов. 
 
– проведение анализа материалов выездных налоговых проверок на предмет наличия схем уклонения от налогообложения, в т.ч. крупнейших и основных налогоплательщиков, выработка предложений по их предотвращению. 
 
– проведение анализа эффективности проведения выездных налоговых проверок. 
 
– информирование отдела регистрации и учета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидации налогоплательщиков – юридических лиц. 
 
– участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков по вопросам, входящим в компетенцию Отдела. 
 
– формирование установленной отчетности по предмету деятельности Отдела. 
 
– подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции Отдела. 
 
– участие в организации и осуществлении мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров для налоговых органов, проведении совещаний, семинаров по вопросам, входящим в компетенцию Отдела. 
 
– ведение в установленном порядке делопроизводства, хранение и сдача в архив документов Отдела. 
 
Полномочия Отдела: 
 
 
Отдел для осуществления своих основных функций имеет право: 
 
 
– вносить руководству Инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции Отдела; 
 
 
– по указанию руководителя Инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять Отдел в Управлении; 
 
 
– вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции Отдела; 
 
 
– готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела; 
 
 
– давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами Инспекции; 
 
 
– запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции Отдела; 
 
 
– работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на Отдел задач; 
 
 
Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работы коллегий ФНС России и Управления. 
 
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. 
 
В решении о проведении выездной налоговой проверки обязательно должно быть указано следующее: 
 
1) Вопросы проверки. Действующее налоговое законодательство не проводит формулировки оснований для проведения выездных налоговых проверок. В качестве вопросов проверки могут фигурировать как отдельные проверяемые вопросы (например, «проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог», в данном случае проверка будет тематической), так и вопросы соблюдения налогового законодательства на предприятии или в организации в целом (например, «проверка правильности соблюдения законодательства о налогах и сборах», такая проверка будет комплексной). 
 
При проведении тематической налоговой проверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока с даты проведения текущей налоговой проверки, назначить выездную налоговую проверку по другим налогам. При проведении же комплексной выездной налоговой проверки право на проведение очередной проверки у налогового органа возникает только по окончании одного года с момента проведения указанной проверки. 
 
2) Период проведения проверки. В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проверки. Но, несмотря на это, налогоплательщики обязаны в соответствии с пп.8 п.1 ст.23 НК РФ в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги, что позволяет сделать косвенный вывод о том, что налоговые органы могут затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные.  
 
 
3) Лица, уполномоченные на проведение выездной налоговой проверки. В решении на проведение такой проверки должны быть указаны: Ф.И.О. лиц, проводящих проверку, занимаемые должности, их чин, специальные знания. 
 
Предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок – это комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а так же других налоговых мероприятий, направленных на создание условий для наиболее эффективного проведения указанных проверок. 
 
При планировании и предпроверочной подготовке выездных налоговых проверок необходимо исходить из принципа оптимальности, т.е. необходимости обеспечения выбора для проведения выездных налоговых проверок таких объектов, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм доначисленных налогов и сборов, пени и штрафных санкций при минимальных затратах рабочего времени и усилий специалистов налоговых органов на проведение данных проверок. Процесс планирования и предпроверочной подготовки должен начинаться с формирования информационных ресурсов о налогоплательщиках на основании информации из внутренних и внешних источников. 
 
Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете и на ее основе должно формироваться досье налогоплательщика. 
 
Следующей процедурой процесса планирования является проведение камерального анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, который проводится в рамках камеральных налоговых проверок. 
 
Так же особое внимание следует уделять обязательности периодического проведения, в целях обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для выездных проверок, анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому и территориальному принципу. 
 
Основная цель этапа отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок включить в план проверки: 
 
-       налогоплательщиков, подлежащих обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных правовых актов, инструкций и указаний ФНС России, поручениями вышестоящих налоговых органов; 
 
-       налогоплательщиков, выездная налоговая проверка которых с максимальной степенью обеспечит поступление в бюджет наибольшей суммы налога. 
 
Начинается выездная налоговая проверка с предъявления проверяющими руководителю предприятия или организации, либо индивидуальному предпринимателю служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки. Должностным лицам налоговых органов, не поименованным в решении о проведении проверки, в доступе на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового органа может быть отказано. 
 
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. 
 
При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов. 
 
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. 
 
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения. 
 
После проведения проверки составляется акт проведения налоговой проверки – основной документ, фиксирующий результаты проверки. 
 
Он составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке. Акт подписывается проверяющими должностными лицами и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за конкретный вид налоговых правонарушений. 
 
Акт налоговой проверки вручается руководителю организации – налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки. 
 
В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или индивидуального предпринимателя либо их представителей. В этом случае о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Ранее Кодексом предусматривалось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в присутствии налогоплательщика, в отношении камеральной проверки такого указания не было. 
 
Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. 
 
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 
 
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; 
 
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; 
 
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. 
 
По результатам проверки может быть оформлен Протокол об административном правонарушении. 
 
Согласно ст.87 НК РФ налоговый орган вправе проводить повторные выездные налоговые проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случая, если такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. 
 
В целях обеспечения пополнения доходной части бюджета всех уровней и повышение собираемости налогов осуществляется контрольная работа по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства и проводятся мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений. 
 
В результате проведенной работы за предприятиями и организациями, доначислено всего в бюджет и внебюджетные фонды 477571,0 тыс. руб. или 154,5% к соответствующему периоду прошлого года, в том числе штрафных санкций и пени 148771 тыс. руб.  Взыскано в бюджет по доначиленным платежам с учетом задолженности 122134 тыс. руб.  Остальная сумма платежей не поступила в бюджет в связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах предприятий. 
 
Показатели эффективности контрольной работы по выездным налоговым проверкам выглядят следующим образом. 
 
Таблица 5 – Выездные налоговые проверки юридических лиц в 2008 г.– 2009 г.