Назначение акцизов и их место в налоговой системе РФ

     При определении налоговой базы по реализации сигарет, папирос установлена комбинированная  ставка, следовательно, налоговая база определяется отдельно по твердой ставке — как количество товаров (за тыс. штук), и по адвалорной ставке — как стоимость товара, реализованного производителем или импортером;

     При передаче подакцизной продукции  налоговая база определяется как  стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленных исходя из средних цен реализации, действовавших в прошлом месяце, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без косвенных налогов — по сигаретам и папиросам (при исчислении акциза по адвалорной ставке).

     Когда налоговая база определяется по адвалорной ставке, должны быть учтены нормы НК РФ (статья 40).

     Для определения налоговой базы и  суммы налога важно учитывать  дату реализации товара. По акцизам  учет ведется по отгрузке. Если реализация осуществляется с акцизного склада, то датой реализации является день завершения действия режима акцизного склада. При реализации нефтепродуктов — дата оприходования произведенных нефтепродуктов, либо день получения нефтепродуктов, либо дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

     Налоговый период по акцизам устанавливается как один календарный месяц.

     Срок  уплаты акциза устанавливается при  совершении операции с подакцизными товарами; при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ.

     С 2010 г. устанавливается единая дата уплаты акцизов – не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным.

      1.2 Экономическая сущность акцизного  налогообложения

     Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве  развитых стран регулирующая функция  акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

     Наиболее  спорным вопросом при введении акцизов  является конкретная ставка того или  иного акциза. Большинство методик  определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

     Но  наиболее интересной мне показалась следующая методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовательности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) - дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

     Например, сигареты облагаются налогами по следующим  причинам:

     - ухудшение здоровья курильщиков  приводит к дополнительным расходам  на медицинское обслуживание, покрываемое  за счет бюджета;

     - ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни и т.д.

     Оптимальной ставкой налогообложения по таким  акцизам считается ставка, при  которой государство получает необходимые  ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

     Важным  моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизами сигарет нецелесообразно.

     Данная  методика наглядно демонстрирует 3-ю  функцию акцизов, выражающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к дополнительным бюджетным расходам.

     Очевидно, что экономическая сущность каждого  конкретного акциза зависит от объекта  обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь. Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

     Неумеренная политика государства в направлении  уменьшения производства и потребления  алкоголя может привести к неоднозначным  последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

     Обложение акцизами легковых автомобилей носит  исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

     Еще один пример использования акцизов  в протекционистских целях можно найти в Указе Президента от 18 января 1996 г. №64 «О взимании акцизов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины при ввозе на таможенную территорию РФ». После отмены на Украине акцизов с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при их вывозе в Россию сложилась такая ситуация, когда украинский товар, поступающий на российский рынок, становится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, поскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно было только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим ставкам импортных акцизов.

     Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с  импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения».

     Основная  задача пограничного налогового регулирования - устранить препятствия развитию международного разделения труда и  мировой торговли, связанные с  двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог.

      1.3 Поступления акцизов в бюджет системы РФ

В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 212,5 млрд.рублей, что на 3,4% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года.

     Основную  часть поступлений (84,9%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин, алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо. При этом доля поступлений по акцизам  на табачную продукцию и автомобильный бензин увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года соответственно на 4,1 и 0,7 процентного пункта, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и акцизам на дизельное топливо - снизилась соответственно на 2,5 и 1,1 процентного пункта. В августе 2009г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 29,9 млрд.рублей, что на 4,3% больше по сравнению с предыдущим месяцем.

     Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации (приложение 1).

     Общая структура поступивших налогов  и сборов в консолидированный  бюджет РФ (приложение 2).

     6 ноября 2009 Российская Госдума приняла в первом чтении закон о резком увеличении акцизов на пиво, за счет которых правительство надеется прикрыть дыру в бюджете 2010 года к ужасу пивоваров, предрекающих кризис отрасли и рост потребления водки на фоне подорожания пива почти на треть.

     Депутаты  одобрили в первом чтении поправки в Налоговый Кодекс, предусматривающие утроение ставки акциза на пиво крепостью 0,5 - 8,6 градуса в 2010 году до 9 рублей за литр, в 2011 году - до 10 рублей, и в 2012 году - до 12 рублей.

     Пиво  указанной крепости занимает более 90 процентов российского рынка. Минфин рассчитывает на дополнительные поступления в федеральный и региональные бюджете в размере около 65 миллиардов рублей в 2010 году, при этом лишь часть попадет в федеральный бюджет, дефицит которого в следующем году может достичь почти 3 триллионов рублей.

     В целом поступления от акцизов  на алкоголь и табак в консолидированный  бюджет в следующем году увеличатся на 90,7 миллиарда рублей, в том  числе на 10,5 миллиарда - в федеральный.

     Депутаты  решили оставить без изменений до 2012 года ставки акциза на крепкий алкоголь с долей спирта свыше 9 процентов, а в 2012 году - повысить на 10 процентов.

     Акцизы  на слабоалкогольные напитки, включая  коктейли, и вино крепостью менее 9 градусов будут повышены в 2010-2012 годах в среднем на 30 процентов ежегодно.

     Акцизы  на сигареты решено повысить путем  увеличения специфической ставки на сигареты с фильтром на 30 процентов, на сигареты без фильтра (папиросы) - на 50 процентов. Адвалорные составляющие акциза на табак будут повышаться на 0,5 процента ежегодно. Повышение акциза более всего проявится в цене дешевых сигарет.

     Производство  пива и табака в России практически  полностью контролируют иностранные  компании.[1]

      Глава 2 Действующий механизм исчисления акцизов на алкогольную продукцию в РФ

Федеральным законом от 21.07.05 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  о признании утратившими силу некоторых положений законодательных  актов Российской Федерации" (далее - Закон N 107-ФЗ) внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на прямогонный бензин, алкогольную продукцию, спирт этиловый денатурированный.