Наялоговая система России

       В настоящее время виды налогов  и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

       Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида (Таблица 1):

       - федеральные:

       - региональные;

       - местные.

Таблица 1 - Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

       Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создают основу финансовой базы государства. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

       Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Необходимо отметить, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ ч.2 «Единый социальный налог» утрачивает силу (Федеральный закон от 24.07.2009 №213-ФЗ). Вместо единого социального налога введены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

       Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством. налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

       Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы. Местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

       При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

       В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

       Прямые  налоги – это налоги на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К прямым налогам относятся:

       - налог на доходы физических лиц;

       - налог на прибыль организаций;

       - налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

       Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

       - налог на добавленную стоимость;

       - акцизы;

       - таможенные пошлины и др.

       Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

       Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

       Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.

       Как известно, раньше в финансовой науке  при делении налогов на прямые и косвенные применялись три критерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признаку переложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятия эффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны. Более расширенная система классификации налогов подробно изложена в Приложении 1.

       Вместе  с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения  вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие  подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

       Нередко на практике проводят разделение налогов  в зависимости от их использования на общие и специальные.

       К общим налогам относятся большинство  взимаемых в любой налоговой  системе налогов. Их отличительная  особенность заключается том, что  после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

       В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными  видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить транспортный налог и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

       В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают: твердыми или процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

       В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

       - включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);

       - относимые на издержки обращения и затраты производства;

       - относимые на финансовые результаты;

       - уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

       В зависимости от принадлежности к  уровню бюджета налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие.

       Закрепленные  налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

       Регулирующие  налоги поступают одновременно в  бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

       Особая  категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В  НК РФ предусмотрена возможность  установления четырех таких режимов.

       Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

      - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

      - упрощенная система налогообложения;

      - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

      - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

       Современная теория налогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующие вопросы:

      - выбор критериев и признаков при общей системе классификации налогов;

      - о существенных признаках (критериях) при делении налогов на прямые и косвенные, на общие и специальные и т.д.;

      - о статусной, т.е. о макро- и микросистемной классификации налогов. А именно о территориальной иерархии налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства;

      - проблема формирования налогового потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблема изъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок, вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов;

      - сфера действия налогов, т.е. о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности налогов.

       Налоги  могут взиматься следующими способами:

      1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

      2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

      3) у источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

       Среди местных налогов крупные поступления  обеспечивают: подоходный налог с  физических лиц, налог на имущество  физических лиц, земельный налог, и  большая группа прочих местных налогов.

       Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части  соответствующих бюджетов. Главная  часть при их формировании это отчисления от федеральных налогов.