Налоговый учет по НДС

По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.

Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.

Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.

По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

упл = Sобщ + Sвосст - Sвыч, (1)

 

Гдеупл - сумма к уплате;общ - общая сумма налога;восст - восстановленная сумма налога;выч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

) лицами, не являющимися  налогоплательщиками или освобожденными  от исполнения обязанностей налогоплательщика  НДС;

) налогоплательщиками при  реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, поэтому рассмотрим, какие же существуют налоговые регистры.

 
 

1.3 Формы налогового  учета по налогу на добавленную  стоимость

 

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

счет-фактура;

книга покупок;

книга продаж;

корректировочный счет-фактура;

журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

дополнительный лист книги покупок;

дополнительный лист книги продаж;

налоговая декларация по НДС;

уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии [5].

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению [6].

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) [7].

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

 
 

2. Практические  примеры ведения налогового учета  налога на добавленную стоимость

 

.1 Бухгалтерский  учет налога на добавленную  стоимость

 

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Рассмотрим, какие бухгалтерские записи делаются при учете входящего НДС в таблице 2, и укажем необходимые для их оформления документы бухгалтерского и налогового учета.

 

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету «входящего» налога на добавленную стоимость

ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы1960Отражены суммы входящего НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.Счета-фактуры20, 23, 2919Списана сумма НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет20, 23, 2968Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет6819Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ.Счет-фактура, контракт на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ, выписка банка, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных и документов Продолжение таблицы 2ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы6819Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам.Счета-фактуры

Для учета входящего НДС Планом счетов бухгалтерского учета [11] предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Однако при восстановлении ранее предъявленного к вычету НДС, на которое организация не имеет права в связи с тем, что приобретенные товары (работы или услуги) не используются в дальнейшем для деятельности, облагаемой НДС, используется счет 68, что видно из Таблицы 2.

Так же в таблице 3 отразим бухгалтерские записи по исходящему НДС.

 

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по учету «исходящего» налога на добавленную стоимость

ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы90-376 68Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры91-276 68Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры90-3, 91-2 76 68Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате») (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры7668Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.Бухгалтерская справка-расчет6268Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).Счета-фактуры6862Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).Счета-фактуры08-368Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.Счета-фактуры23, 2968Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.Бухгалтерская справка-расчет91-268Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры91-268Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более чем на 20% в соответствии со ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры6851Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.Выписка банка по расчетному счету

Разделение НДС на входящий и исходящий не имеет под собой законодательной основы, однако часто используется в практике. Входящий НДС - это сумма НДС, входящая в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, которая подлежит возмещению из бюджета при соблюдении некоторых условий. А исходящий НДС - это сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет и указывается в счетах-фактурах, предоставляемых покупателям.

При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период.

Рассмотрим так же в таблице 4 порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость.

НДС является классически косвенным налогом и самым распространенным, вследствие чего и порядок отражения его в учете можно считать типовым и проводить учет других косвенных налогов, в том числе акцизов, аналогично таблице.

 

Таблица 4 - Порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость

Вид НДСВходящий НДСИсходящий НДСНДС подлежащий уплате в бюджетМомент возникновенияПри приобретении товара, работы или услугиПри реализации товара, работы или услугиВ момент признания доходаОснование отражения в учетеСчет-фактура полученная при приобретении товара, работы или услугиСчет-фактура выданная при реализации товара, работы или услугиРасчет бухгалтерииПорядок расчетаПроцент от стоимости приобретаемого товара, работы или услугиПроцент от стоимости реализуемого товара, работы или услугиРазница между суммой исходящего и входящего НДСПорядок учетаДебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по соответствующим субсчетамКредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»Дебет счета 68 и кредит счета 19. К оплате - кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым и ведется на основании не только бухгалтерского, но и налогового законодательства, а именно Налогового Кодекса РФ.

 
 

2.2 Пример исчисления  НДС в налоговом учете

 

Бухгалтерский учет связан непосредственно с налогообложением организаций. Ведение налогового учета требует детального знания Налогового Кодекса.

Рассмотрим особенности учета НДС при получении авансов от покупателей.

Компании, работающие на основной системе налогообложения, в соответствии с условиями договора получают авансы или предоплаты от покупателей или заказчиков с последующей отгрузкой товара.

Рассмотрим вопрос учета НДС в организациях поставщика и покупателя на следующем примере.

По условиям договора купли-продажи покупатель перечислил поставщику в счет поставки товаров 20.06.2012 платежным поручением №77 предоплату в размере 100000 рублей, в том числе НДС 18% - 15254 руб. 24 коп.

.06.2012 денежные средства  зачислены на расчетный счет  поставщика. 
05.07.2012 произведена отгрузка товара поставщиком с переходом права собственности на товар покупателю на сумму 200000 рублей, в том числе с НДС 18% - 30508 руб. 47 коп. Экспедитор подписал документы по доверенности покупателя.  
У поставщика. 21.06.2012 бухгалтер поставщика выписал два экземпляра счета-фактуры на аванс на сумму 100000 рублей, в том числе НДС 18% 15 254 руб. 24 коп, а также указал в них п/п 77 от 20.06.2012. Первый экземпляр счета-фактуры на аванс зарегистрирован и вшит в книгу продаж, 
второй экземпляр счета-фактуры на аванс отправлен в бухгалтерию покупателя.  
Д51 К62.02 - 100000 руб. - получен аванс от покупателя.

Д76.авансы выданные К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС в бюджет с аванса от покупателя.

.07.2012 отдел продаж выписал  два экземпляра накладной по  форме торг-12 на сумму 200000 рублей  и два экземпляра счета-фактуры  на отгруженный товар.