Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

Порядок и  сроки уплаты налога в бюджет определяется ст.174 НК РФ

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [5, c. 306-334]

 

2.2 Механизм  исчисления НДС на примере  индивидуального задания

 

 

Организация  занимается производством мебели. В 1 квартале отгружено покупателям  по отпускной цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в  счет перечисленных в прошлом  периоде авансов – на сумму 55000000 руб. На расчетный счет поступила  предоплата в счет поставок следующего квартала в сумме 30000000 руб. От сдачи  в аренду помещений получено 3000000 руб.

Организация в 1 квартале с расчетного счета оплатили:

- аванс поставщику  за сырье и материалы – 20000000 руб.;

- счет за  воду для производственных нужд, потребленную в прошлом месяце – 4000000 руб., в том числе НДС.

В 1 квартале организация использовала коммунальные услуги на сумму 1200000 руб. (включая НДС), оплата которых будет произведена  в апреле месяце в течение 10 дней после выставления счета.

Расходы по командировкам  составили 48000 руб., в том числе:

- 10000 руб. –  транспортные расходы (НДС в  ж/д билете выделен);

- 8000 руб. –  суточные;

- 300000 руб. – гостиница (в счете-фактуре выделен НДС).

Расходы на ГСМ, приобретенные за наличный расчет через  АЗС – 40000 руб. В налоговом периоде  на производство реализованной продукции  сырья и материалов было списано  на сумму 17000000 руб., в том числе НДС.

В марте средней  школе были переданы безвозмездно два  компьютера, которые использовались в течение 30 месяцев в бухгалтерии организации. СП компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30000 руб., с учетом НДС.

Решение:

1 В 1 квартале  отгружено покупателям по отпускной  цене 2500 комплектов на сумму 75000000 руб., в том числе в счет перечисленных в прошлом периоде авансов – на сумму 55000000 руб.

НДС (У*) = 55000000 * 18 / 118 = 8389826 руб.

НДС (У) = 75000000 * 18 / 118 = 11440672 руб.

НДС (В) = НДС (У*) = 8389826 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения  оплаты  (аванса) в счет предстоящих  поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Данная сумма отражается в декларации за 4 квартал прошлого года к уплате. После отгрузки товара снова выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж, а счет выписанный на полученный аванс регистрируется в книге покупок и в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе поставить эту сумму к вычету.

2 На расчетный  счет поступила предоплата в  счет поставок следующего квартала  в сумме 30000000 руб.

НДС (У) = 30000000 * 18 / 118 = 4576269 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения  оплаты  (аванса) в счет предстоящих  поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

3 От сдачи  в аренду помещений получено 3000000 руб.

НДС (У) = 3000000 * 18 / 118 = 457627 руб.

 Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ  оказание  услуг является объектом налогообложения, поэтому налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Счет-фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

4 С расчетного  счета оплатили аванс поставщику  за сырье и материалы – 20000000 руб.

Данная операция не является объектом налогообложения  по НДС.

5 С расчетного  счета оплатили счет за воду  для производственных нужд, потребленную  в прошлом месяце – 4000000 руб., в том числе НДС.

НДС (В) = 4000000 * 18 / 118 = 610169 руб.

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

6 Организация использовала коммунальные услуги на сумму 1200000 руб. (включая НДС), оплата которых будет произведена в апреле месяце в течение 10 дней после выставления счета.

Данная операция не учитывается в целях налогообложения, так как счет за пользование данной услугой еще не получен.

7  Расходы  по командировкам составили 48000 руб., в том числе:

а) 10000 руб. –  транспортные расходы (НДС в ж/д  билете выделен)

НДС (В) = 10000 * 18 / 118 = 1525 руб.

Согласно  п. 7 ст. 171 НК РФ командировочные расходы можно принять к вычету.

б) 8000 руб. – суточные

Суточные  не являются объектом налогообложения  по НДС.

в) 300000руб. –  гостиница (в счете-фактуре выделен  НДС).

НДС (В) = 30000 * 18 / 18 = 4576 руб.

Согласно  п. 7 ст. 171 НК РФ  командировочные  расходы можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале  полученных счетов-фактур, а затем  в книге покупок.

8 Расходы  на ГСМ, приобретенные за наличный  расчет через АЗС – 40000 руб.

НДС (В) = 40000 * 18 / 100 = 7200 руб.

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для предоставления вычета будут являться чеки АЗС, подтверждающие факт проведения данной операции.

9 На производство  реализованной продукции сырья  и материалов было списано  на сумму 17000000 руб., в том числе  НДС.

НДС (В) = 17000000 * 18 / 118 = 2593219 руб.

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для применения налогового вычета является акт списания сырья и материалов в производство.

10 Средней  школе были переданы безвозмездно  два компьютера, которые использовались  в течение 30 месяцев в бухгалтерии  организации. СП компьютеров - 65 месяцев. Первоначальная стоимость – 30000 руб., с учетом НДС.

Согласно  ст. 146 НК РФ передача товаров на безвозмездной основе является объектом налогообложения. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров на безвозмездной основе отражен в ст. 154 НК РФ. Для определения налоговой базы для исчисления НДС необходимо определить остаточную стоимость (ОС) передаваемых объектов. Для определения остаточной стоимости необходимо найти сумму амортизации, начисленную за срок, в течение которого данные объекты использовались. Методы и порядок расчета сумм амортизации определены в ст. 259 НК РФ.

Для определения  суммы амортизации я применяла  линейный метод. Сумма начисленной  за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

ПС = 30000*2–(30000*2*18/118) = 50848 руб.

Норма амортизации  определяется по формуле:

К=1/n*100

где К – норма амортизации в  процентах к первоначальной стоимости  объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выражается в месяцах.

К = 1 / 65 * 100 = 1,54 %

Начисление  амортизации начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

А_{за 1 мес.}= 50848 * 1,54% = 783 руб.

А = 29 * 783 = 22707 руб.

ОС = 50848 – 22707 = 28141руб.

НДС = 28141 * 18 /118 = 4293 руб.

По данной операции выписывается счет-фактура  и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

Сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется как разность между суммой НДС, начисленной  к уплате за налоговый период и  суммой налоговых вычетов.

НДС (У) = 11440672+4576269+457627+4293 = 16478861 руб.

НДС (В) = 8489826+610169+1525+4576+720+2593219 = 11606515 руб.

НДС = 16478861–11606515 = 4872346 руб.

 

2.3 Налоговые  вычеты

 

Налоговые вычеты по НДС – это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога.

В соответствии со ст. 171 НК РФ подлежат вычету:

1) суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином "товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительств и т.п.);

2) суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров  на территорию России;

3) суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг); 

4) суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возращена;

5) суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении им капитального строительства сборки и монтажа основных средств;

6) суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ; 

7) суммы НДС, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд организации;

8) суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам; 

9) суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

10) суммы НДС, уплаченные организацией по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию;

11) суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;

12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров (работ, услуг).

НДС к вычету можно принять только в том случае, если выполняются следующие условия (ст. 172 НК РФ):

1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;

2) налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3) товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;

4) в наличии правильно оформленный счет-фактура;

5) по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;

6) выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах;

7) объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в случае:

- если  приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) используются для  операций по производству и/или  реализации товаров (работ, услуг)  не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- если  местом реализации товаров (работ,  услуг) налогоплательщик не признается  территория Российской Федерации;

- если  налогоплательщик осуществляет  операции, не признаваемые реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ.

Кроме того, покупатель не имеет права  принять НДС, предъявленный ему  поставщиком к вычету  в том  случае, если данный покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст.145 НК РФ. В этом случае сумма НДС также учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

В то же время, согласно Определению ВАС  РФ от 11.02.2008 №1358/08 если поставщик товаров (работ, услуг) предъявил налогоплательщику  счет-фактуру с выделенной суммой НДС по операции, не облагаемой НДС  согласно ст.149 НК РФ - налогоплательщик имеет право принять к вычету данную сумму налога. [9]

 

 

3 Налоговый учет по  налогу на добавленную стоимость

 

 

3.1 Система  налогового учета

 

 

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговый базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций предприятия.

Фактическая необходимость налогового учета  появилась в 1992 г. после выхода в  свет Постановления Правительства  РФ от5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», то есть с 1993 г. Согласно данному постановлению подлежали нормированию такие виды затрат: