Налоговый менеджмент

     Налоговое бремя можно рассчитывать по всей совокупности установленных налогов и сборов, по отдельным их группам и видам, а также для совокупного налогоплательщика и отдельных их групп (организации и физические лица, по отраслям и сферам деятельности).    

Налоговое бремя исчисляется как отношение налоговой массы к базовому показателю, чаще всего, в процентах, реже в копейках на 1 руб. экономической базы. Чем выше налоговое бремя, тем меньше доходов остается у предприятий и населения для производственного, социального и личного потребления, а большая часть стоимости созданного продукта концентрируется у государства. И наоборот.   

Сложившийся уровень налогового бремени показывает степень централизации и обобществления ВВП и его составных частей, которая, с одной стороны, несет в себе печать субъективных, монопольных действий правительства, а с другой стороны, отражает объективные рыночные и налоговые закономерности, особенности экономической модели и достигнутый уровень социально-экономического развития страны. Чрезмерная тяжесть налогового бремени угнетает рыночную экономику, не дает возможности нормально функционировать предприятиям и снижает жизненный уровень основной массы населения. Чрезмерно низкий уровень налогового бремени не позволяет государству в полной мере выполнять свои функции по обеспечению населения и хозяйствующих субъектов необходимыми общественными благами. Поэтому для решения данной дилеммы необходимо выйти на некий оптимальной уровень налогового бремени, учитывающий одновременно и общественные, и государственные, и частные (личные) интересы.   

Но для  этого необходимо, в первую очередь, точно оценить реально сложившееся  налоговое бремя на основе качественной, объективной и справедливой методики его исчисления, определить налоговые  пределы и оптимум, а затем провести сравнительный количественный и структурный анализ соответствия или несоответствия фактического уровня налогового бремени оптимальным параметрам.   

К сожалению, приходится контрастировать тот  факт, что официальная методика расчета налогового бремени, применяемая органами государственной статистики, не совсем соответствуют названным выше требованиям. Согласно этой методике, налоговое бремя (НБ) определяется как доля (в процентах) фактических налоговых поступлений в бюджетную систему (ФН) в ВВП. 

Показатель  доли уплаченных налогов в ВВП  удобен для целей проведения международного сравнительного анализа налогового бремени, но не дает полного и объективного представления о действительной его тяжести в современной  России. Поэтому он непригоден для целей определения приоритетов эффективной налоговой политики и требует своей корректировки.    

В числителе  показателя налогового бремени должна быть отражена сумма начисленных, а  не уплаченных (фактически поступивших  в бюджет) налогов. В действительности на налогоплательщика давит не столько бремя налогов, которые он согласен заплатить или уже заплатил, сколько бремя налоговых платежей, которые потенциально, по закону должно заплатить обязанное лицо. Методически сумму начисленных налогов можно определить путем сложения сумм фактически поступивших в бюджетную систему налоговых платежей и задолженности по налогам и сборам. Последняя продолжает давить на налогоплательщиков, поскольку должна быть обязательно погашена ими, переходя на последующие отчетные периоды и обрастая налоговыми санкциями. Учитывая, что на протяжении многих лет задолженность по налогам и сборам в России составляет в среднем около 30 % к фактическим налоговым поступлениям, долю налогов в ВВП следует скорректировать (увеличить) на эту величину.   

Использование при расчетах налогового бремени  в качестве базового показателя ВВП  также представляется недостаточно обоснованным, так как он завышает фактическую величину доходов для  налогообложения.   

Во-первых, показатель ВВП в Системе национальных счетов исчисляется как сумма валовых добавленных стоимостей по отраслям экономики и чистых (без субсидий) косвенных налогов на продукты и импорт. ВВП и ВДС синтезируют в себе всю совокупность доходов в экономике, включая их валовую часть – амортизацию. Последняя не должна выступать постоянным источником уплаты налогов, у нее другое экономическое предназначение – быть источником финансирования расходов на воспроизводство изношенного амортизируемого имущества. Учет амортизации в базовом показателе заведомо занижает действительное бремя налогов по отношению к доходным источникам их уплаты.   

Во-вторых, по принятой методике расчета ВВП  органами статистики, этот показатель увеличивается в среднем на 22–25 % на долю так называемого «теневого» сектора экономики. Эта часть экономики вообще не платит никаких налогов, поэтому включение ее в расчет налогового бремени в составе базового показателя также искусственно занижает фактическую налоговую нагрузку.    

Таким образом, в знаменателе формулы  расчета налогового бремени необходимо принять показатель чистой добавленной стоимости в рыночных ценах с учетом косвенных налогов, то есть величину ВВП без доли «теневой» экономики минус сумма амортизации, или, по-другому, ВДС, созданная легальным сектором экономики, плюс чистые косвенные налоги на продукты и импорт, минус амортизация.

Итак, из результатов анализа налогового бремени в современной России можно сделать ряд выводов, связанных  с приоритетами налоговой политики.    

Во-первых, необходимо довести общее налоговое  бремя до оптимальных параметров. Это позволит обеспечить бюджет необходимыми доходными источниками на базе общего экономического и инвестиционного роста.    

Во-вторых, при снижении совокупного налогового бремени не следует забывать о  нижнем его пределе. Уровень налогообложения ниже этого предела чреват существенными невосполнимыми налоговыми потерями государства.    

В-третьих, следует оптимизировать структуру  общего налогового бремени, особенно это  касается налоговых начислений на оплату труда в форме единого социального налога. Они не должны превышать прямых налоговых начислений на прибыль (24 %), чтобы предотвратить сокрытие доходов налогоплательщиками и искусственный перелив средств из одной формы доходов в другую под влиянием фактора различий в налоговой нагрузке на них.    

В-четвертых, снижать налоговое бремя необходимо постепенно и поэтапно. Единовременное, резкое уменьшение совокупной налоговой  нагрузки приведет лишь к серьезным  потерям текущих доходов, затруднит  выполнение государством своих функций, подорвет основу для проведения дальнейших налоговых реформ. Поэтому, снижать налоговое бремя необходимо на 3–4 % в год, что позволит более безболезненно экономике пройти временную адаптацию к новым условиям и пропорциям распределения общественного продукта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Задача

Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:

1. С фильтром:

Количество  – 85 600 000 шт.;

Таможенная  стоимость товара – 54 000 000 руб.;

Таможенные  пошлины – 4 000 000 руб.;

НДС, уплаченный при ввозе товаров  – 9 720 000 руб.;

2. Без фильтра:

Количество  – 25 500 000 шт.;

Таможенная  стоимость товара – 12 750 000 руб.;

Таможенные  пошлины – 1 500 000 руб.;

НДС, уплаченный при ввозе товаров  – 2 295 000 руб.;

3. Максимальная розничная цена сигарет с фильтром – 45 руб., без фильтра – 27 руб.

Определить  сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

     При решении задачи необходимо  руководствоваться положениями  главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая  уплате при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров (ст. 202, п. 3 ст. 194 НК РФ).

     Сумма НДС, уплаченная при ввозе  товаров, в расчетах не участвует.

На  рассматриваемый товар установлена  комбинированная налоговая ставка: на сигареты с фильтром – 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% отпускной цены, на сигареты без фильтра – 28 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% отпускной цены (ст. 193 НК РФ, на 2005 г.). Примем, что отпускная цена товаров равна сумме их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Следовательно, сумма акциза составит:

• По сигаретам с фильтром:

85 600 000 : 1000 × 65 + (54 000 000 + 4 000 000) × 8%) = 10 204 000 (руб.)

Определим 20% цены: (54 000 000 + 4 000 000) × 20% = 11 600 000 (руб.)

Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной  ставке, значит организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 11 600 000 руб.

• По сигаретам без фильтра:

25 500 000 : 1000 × 28 + (12 750 000 + 1 500 000) × 8% = 1 854 000 (руб.)

Определим 20% цены: (12 750 000 + 1 500 000) × 20% : 100% = 2 850 000 (руб.)

Сумма акциза, рассчитанная как 20% цены, выше, чем исчисленная по комбинированной  ставке, значит организация по данной партии товаров уплатит акциз  в размере 2 850 000 руб.

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в  бюджет, составит 14 450 000 руб. (11 600 000 + 2 850 000).

Ответ: 14 450 000 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература

1. Барулин С. В. «Налоговый менеджмент», изд. Омега-Л, Москва, 2007 г.
2. Вылкова Е. С., Романовский М. В. «Налоговое планирование», изд. Питер, Санкт-Петербург, 2004 г.
3. Владыка М. В., Тарасова В. Ф., Сапрыкина Т. В. «Сборник задач по налогам и налогообложению», изд. Юнорус, Москва, 2007 г.
4. Карп М. В. «Налоговый менеджмент», изд. Юнити-Дана, Москва, 2001 г.
5. Налоговый кодекс РФ, часть 1,2. Изд. Эскмо, 2010 г.