Налоговый контроль в Российской Федерации

      Особая  роль налогового контроля заключается  также в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления  бюджетных доходов, соблюдения налоговой  дисциплины как условия качественного  выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

      Налоговый контроль можно рассматривать в  организационном, методическом и техническом  аспектах. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления  контрольных действий; третий - совокупность приемов проверки, их последовательности и взаимоувязки.

      Объект  налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений  публичного характера, возникающих  в процессе взимания налогов и  сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.

      К числу основных задач налогового контроля относятся:

      -неотвратимое  наказание нарушителей законодательства  о налогах и сборах;

      -обеспечение  правильного исчисления, своевременного  и полного внесения налогов  и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

      -предупреждение  нарушений законодательства о  налогах и сборах, а также возмещение  ущерба, причиняемого государству  в результате неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами своих обязанностей.

      Содержание  налогового контроля включает:

      -проверку  выполнения физическими лицами  и организациями обязанностей  по исчислению и уплате налогов;

      -проверку  постановки на налоговый учет  и исполнение налогоплательщиками  связанных с ним обязанностей;

      -проверку  правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

      -проверку  соответствия крупных расходов  физических лиц их доходам;

      -проверку  исполнения налоговыми агентами  обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению  соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

      -проверку  соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами процессуального  порядка, предусмотренного налоговым  законодательством;

      -проверку  соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

      -проверку  правильности применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением;

      -предупреждение  и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

      -выявление  проблемных категорий налогоплательщиков;

      -выявление  нарушителей  налогового законодательства  и привлечения их к ответственности;

      -возмещение  материального ущерба, причиненного  государству в результате неисполнения  налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

        Налоговый контроль включает  в себя следующие стадии:

      -регистрация  и учет налогоплательщиков;

      -прием  налоговой отчетности;

      -осуществление  камеральных проверок;

      -начисление  платежей к уплате;

      -контроль  за своевременной уплатой начисленных  сумм;

      -проведение  выездных налоговых проверок;

      -контроль  за реализацией материалов проверок  и уплатой начисленных финансовых  санкций и административных штрафов. 

2. Правовое  регулирование налогового контроля

 

      Согласно  ст. 1 Закона «О государственной налоговой  службе РФ» Государственная налоговая  служба является единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и др. обязательных платежей, установленных законодательством РФ и республик, входящих в состав РФ.

            Положение «О государственной  налоговой службе» гласит, что  единая независимая централизованная система органов Государственной налоговой службы РФ состоит из Центрального органа государственного управления и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образования, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах. Эти органы являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, печати с изображением Государственного герба РФ и со своим наименованием и подчиняются руководителю Государственной налоговой службы РФ.

            Основным методом  налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков.

      Документальная  проверка юридических лиц осуществляется в соответствии с годовыми планами  работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включают в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия для выяснения причин убытков и объявления их банкротами.

      Документальная  проверка может длиться не более 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Государственной налоговой инспекции или его заместителя.

      Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют  сплошной или выборочный метод.

      Сплошной  метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило, кассовые и банковские операции. Расчеты же с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также др. участники деятельности предприятия проверяют сплошным методом в случаях, указанных в программе.

   Выборочный метод – это метод, при котором проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о скрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения и о злоупотреблениях, в порядке. 
 

3. Обзор литературы

 

   Вопросам  повышения организации налогового контроля в РФ посвящены работы Березова О.А., Павлова Л., Титова Г., Пансков В.Г., Романовского М.В., Врублевского О.В., Брызгалин А.В и тд.

      В то же время различные авторы по-разному  подходят к проблеме организации налогового контроля , к составу показателей, участвующих в анализе.

      А.В.Брызгалин  считает, что налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль…. Налоговый  контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приёмов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательствами и правильностью исчисления, полноту и своевре менностью внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.

      В то же время в совместной работе М.В. Романовского и О.В. Врублевского выделяются, помимо государственного, иные уровни налогового контроля. В  частности, авторы говорят о существовании  муниципального, независимого (аудиторского), внутреннего (внутрихозяйственного) и общественного контроля.

      В работах Ю.А. Крохиной и Л.П.Павловой налоговый контроль рассматривается  одновременно и как элемент государственного контроля, и как элемент финансового  контроля. Кучеров И.И., Козлов А.А., а также Грачева Е.Ю. и Соколова Э.Д. считают, что налоговый контроль относится исключительно к системе государственного финансового контроля.

      Такие ученые как Жуков В.А. и Опенышев С.П. отождествляют контроль с системой мониторинга процесса функционирования управляемого объекта с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, выявить отклонения от этих решений и осуществлять корректировку действий. 
 
 

2. Организация налогового контроля

      

2.1. Учет налогоплательщиков

 

      Налогоплательщик должен встать на налоговый учет  по месту нахождения организации, местам нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

      После введение в действие части первой НК РФ филиалы и др. обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь выполняют  функции головной организации по уплате налогов и сборов по месту  нахождения этих филиалов и иных подразделений (ст. 19 НК РФ).

      Вместе  с тем организациям предписано вставать на налоговый учет и по месту своего нахождения, и по месту нахождения филиалов. Кроме того, налогоплательщик обязан письменно уведомить налоговый  орган по месту учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течения одного месяца со дня их создания. /17/

      Местом  нахождения организации признается место его государственной организации, т.е. юридический адрес, который поименован в учредительных документах. Местом нахождения филиалов и др. обособленных подразделений организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

      Налоговый кодекс различает понятия «место нахождения организации» и «место осуществления организацией своей деятельности». Дело в том, что понятие места нахождения организации связано лишь с учетом налогоплательщиков, тогда как критерий места осуществления деятельности — с определением момента возникновения обязательств по уплате ряда налогов, в первую очередь, местных.

      При решении вопроса о постановке на учет по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества необходимо учесть следующее.

      К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. Объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Таблица 2.1 Результаты налоговых проверок в РФ в 2006-2009 гг.