Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Октября 2010 в 06:17, Не определен
Глава 1. Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы
1.1. Понятие налога
1.2. Определение налога
Глава 2. Налоговые системы зарубежных стран
2.1. Налоговая система США
2.2. Налоговая система Канады
2.3. Налоговая система Германии
2.4. Налоговая система Франции
2.5. Налоговая система Испании
2.6. Налоговая система КНР
2.6. Налоговая система Японии
Глава 3. Сравнительный анализ современных систем налогообложения
промышленно развитых стран с налоговой системой России
Конкурентный
потенциал системы
- налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);
- налог на доходы от продаж и капитальных активов;
- налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.
Последние
два налога не имеют существенного
финансового значения, а несут
регулирующую нагрузку. Налогообложение
собственности (имущества) в рассматриваемой
системе носит в основном региональный
характер, причем объектом налогообложения
является имущество юридических лиц: личное
имущество населения для целей собственного
потребления налогом не облагается. Федеральный
налог (по ставке до 50% стоимости) применяется
только в отношении имущества, переходящего
в порядке наследования и дарения. Важной
характерной чертой системы налогообложения
США является незначительная роль, которую
играют в ней акцизы: федеральными акцизными
сборами облагается ограниченное количество
видов товаров и услуг, а ставка налога
с продаж по отдельным штатам колеблется
от 0 до 8%.
2.2. Налоговая система Канады.
Система налогообложения Канады в целом похожа на систему США в силу сходного государственного устройства, включающего федеральный уровень, провинции и местный уровень, и схожих экономических принципов.
Так же как и в США, инвестиционный потенциал данной налоговой системы ориентирован на использование норм ускоренной амортизации основных средств, на льготное налогообложение научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.
Степень
использования регионального
Реализация отраслевого потенциала ограничена общей ориентацией на формирование эффективной отраслевой структуры за счет действия общих рыночных механизмов, однако, главным образом по социальным мотивам, применяются традиционная для большинства развитых стран система дотаций сельскохозяйственных производителей и избирательные и ограниченные по масштабам налоговые льготы по прибыли в обрабатывающих отраслях (до 5% общей налоговой ставки).
Конкурентный потенциал налоговой системы Канады задействован значительно слабее, чем в США, и ограничен в основном сферой малого бизнеса, где предприятиям для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентной среде предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий
Фискальная
функция системы
Налогообложение
хозяйствующих субъектов в
Примерно аналогичная ситуация встречается и в области налогообложения собственности (имущества), где юридические лица уплачивают незначительный налог, базой для исчисления которого являются земля и здания(стоимость оборудования налогами на имущество не облагается), а ставки налога дифференцированы в зависимости от видов деятельности хозяйствующих субъектов и колеблются в пределах от 0,5% стоимости имущества для ведущих отраслей промышленности до 140% в производстве алкоголя.
Акцизное налогообложение играет в налоговой системе Канады более заметную по сравнению с США роль, поскольку акцизы применяются к большинству товаров и услуг (за исключение социально значимых) и включают:
- федеральный налог с продаж в размере до 12% цены, взимаемый по конечным и промежуточным товарам и услугам;
- провинциальный
налог с розничных продаж, составляющий
в среднем по стране около 7% цены.
2.3. Налоговая система Германии.
Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование. Экономическая (стимулирующая) функция данной системы налогообложения проявляется следующим образом. Инвестиционный потенциал системы налогообложения Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для других предприятий.
Региональный
потенциал данной налоговой системы
также проявляется более
- избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например в экономику восточных земель;
- субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот, предоставляемых региональным бюджетам;
- горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.
Отраслевой
потенциал анализируемой
Конкурентный потенциал налоговой системы Германии следует оценить как более высокий, чем североамериканский, поскольку он включает такие принципиальные составляющие, как:
- прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, причем более строгое, чем в США;
- жесткую систему налогообложения сверхприбылей;
- систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (ценовой сговор), что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.
Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.
Подоходный налог с физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).
Налогообложение
доходов юридических лиц
- налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка которого составляет 50%;
- социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам;
- промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).
В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений.
Налогообложение собственности (имущества) в Германии характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения (около 1% стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка).
В
отличие от США и Канады значительную
роль в налоговой системе Германии
играет акцизное налогообложение, где
ведущее место занимает НДС, являющийся
главным источником доходов федерального
бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря
на довольно развитую систему понижения
ставок, освобождений и других льгот. Кроме
того, широко применяются акцизы на отдельные
виды товаров и услуг, перечень которых
достаточно широк и для которых характерно
то, что в отличие от США и Канады, они являются
федеральными не только с точки зрения
их утверждения, но и как источник формирования
финансовых ресурсов на этом уровне.
2.4. Налоговая система Франции.
Налоговая
система Франции имеет много
общего с российской налоговой системой
несмотря на то, что это государство
не является ни законодательно, ни фактически
федеративным и с точки зрения
организации государственных
Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.
Инвестиционный
потенциал системы