3.1. Понятие выездной  налоговой проверки

     Выездная  налоговая проверка – это налоговая  проверка, осуществляемая налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента¹⁰. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по месту фактического нахождения налогоплательщика, однако определение срока проведения выездной проверки в зависимости от времени фактического нахождения на территории проверяемого налогоплательщика косвенно указывает на данный признак выездной налоговой проверки¹¹.

     Выездная  налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

     В случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

     Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит  налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

     Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном  статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

     Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или  представительства проводится на основании  решения налогового органа по месту  нахождения обособленного подразделения.

     Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

     -полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

     -предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

     -периоды, за которые проводится проверка;

     -должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

     Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается Приказом ФНС России от 25.12.06 №САЭ-3-06/892@. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

     Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

     В рамках выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     Налоговые органы не вправе проводить две и более  выездные налоговые проверки по одним  и тем же налогам за один и тот  же период.

     Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

     При определении  количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается  количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

     Выездная налоговая  проверка не может продолжаться более  двух месяцев. Указанный срок может  быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев в соответствии с п.6 ст.89 НК РФ.

     Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

     Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика, при этом порядок календарного исчисления сроков.

     В рамках выездной налоговой  проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

     Налоговый орган  вправе проводить самостоятельную  выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

     Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала  или представительства две и  более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

     Налоговый орган  не вправе проводить в отношении  одного филиала или представительства  налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  одного календарного года.

     При проведении самостоятельной  выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

     Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке.

     Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

     1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ;

     2) получения информации  от иностранных государственных  органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

     3) проведения экспертиз;

     4) перевода на  русский язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке.

3.2. Результаты выездной налоговой проверки

     По  результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

     В случае выявления  нарушений законодательства о налогах  и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

     Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

     Об отказе лица, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка, или его представителя  подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

     В акте налоговой  проверки указываются:

     1) дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

     2) полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

     3) фамилии, имена,  отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования  налогового органа, который они  представляют;

     4) дата и номер  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа  о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

     5) дата представления  в налоговый орган налоговой  декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

     6) перечень документов, представленных проверяемым лицом  в ходе налоговой проверки;

     7) период, за который  проведена проверка;

     8) наименование налога, в отношении которого проводилась  налоговая проверка;

     9) даты начала  и окончания налоговой проверки;

     10) адрес места  нахождения организации или места  жительства физического лица;

     11) сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой  проверки;

     12) документально  подтвержденные факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

     13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

     Форма и требования к составлению акта налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России от 25.12.06 №САЭ-3-06/892@.

     Акт налоговой проверки в течение  пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его  представителю под расписку или  передан иным способом, свидетельствующим  о дате его получения указанным лицом (его представителем).

     В случае, если лицо, в отношении которого проводилась  проверка, или его представитель  уклоняются от получения акта налоговой  проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой  проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

     Лицо, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте налоговой проверки, а также  с выводами и предложениями проверяющих  в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. 

 

Заключение

     Любая проверка, а в особенности налоговая, вносит определенную дезорганизацию в  работу предприятия, так как для  обеспечения деятельности  проверяющих необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности.

     Итак, можно сделать следующие выводы:

     Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

     Выездная  налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Данный вид налоговой проверки проводится в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей) по одному или нескольким налогам.

     Однако  даже, если результаты проверки оказались  “отрицательными” для организации-налогоплательщика  – еще не все потеряно!

     Все действия (бездействие) должностных  лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в  суде, так же, как и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.