Налоговые проверки и их виды

indent:35pt;line-height:18pt">О начале камеральной проверки налогоплательщик не информируется.

Первое, что проверяется в ходе камеральной проверки - факт представления  отчетности.

Налоговые декларации и бухгалтерская  отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый  орган по месту его учета лично  или через его представителя, направлены в виде почтового отправления  с описью вложения или переданы по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые декларации и бухгалтерская  отчетность представляются по установленным  формам на бумажных носителях или  в электронном виде.

Датой представления налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления  их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного  письма с описью вложения.

На каждом документе принятой налоговой  декларации (титульном листе) проставляются  сведения о ее представлении в  налоговый орган. В случае сдачи  налоговой декларации и бухгалтерской  отчетности налогоплательщиком лично (через представителя) на остающихся у него копиях налоговый орган  по просьбе налогоплательщика проставляет  отметку о принятии декларации и  дату ее представления.

На стадии принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все  представленные документы подвергаются визуальному контролю на наличие  всех необходимых реквизитов. Сотрудник  отдела (камеральных проверок) работы с налогоплательщиками не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случаев их представления по неустановленной форме.

Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, то налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности  в соответствии со ст.119 НК РФ. Согласно п.1 данной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета влечет взыскание  штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или  неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

На основании п.2 этой же статьи непредставление налогоплательщиком декларации в течение более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы  налога, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Кроме того, за просрочку представления  декларации должностные лица организации  несут ответственность, предусмотренную  ст.15.5 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ), - штраф в  размере от трех до пяти МРОТ.

Второй этап камеральной проверки - проверка самой отчетности.

В рамках камеральной проверки налоговый  инспектор проверяет:

-правильность исчисления налоговой  базы;

-правильность арифметического  подсчета данных, отраженных в  налоговой декларации, исходя из  показателей строк и граф, предусмотренных  ее формой;

-обоснованность заявленных налоговых  вычетов;

-правильность примененных налогоплательщиком  ставок налога и льгот, их  соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

-камеральную проверку логической  связи между отдельными отчетными  и расчетными показателями, необходимыми  для исчисления налоговой базы;

-камеральную проверку сопоставимости  отчетных показателей с аналогичными  показателями предыдущего отчетного  периода;

-связь показателей бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей  деклараций по различным видам  налогов;

-оценку данных бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций  с точки зрения их соответствия  имеющимся в налоговом органе  данным о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика,  полученным из других источников. [17]

Акт налоговой проверки, должен быть вручен лицу, в отношении  которого проводилась проверка, или  его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим  о дате его получения указанным  лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его  представитель уклоняются от получения  акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте и акт направляется по почте заказным письмом по месту  нахождения организации (обособленного  подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления  акта налоговой проверки по почте  заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного  письма.

В пункте 3 статьи 100 НК РФ приведен перечень необходимых реквизитов, которые  должны быть указаны в акте налоговой  проверки, а также требования к  его содержанию. Так, в обязательном порядке в акте налоговой проверки указываются:

- дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

- полное и сокращенное  наименование либо фамилия, имя,  отчество проверяемого лица. В  случае проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного подразделения, помимо наименования организации, указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

- фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их  должности с указанием наименования  налогового органа, который они  представляют;

- дата представления в  налоговый орган налоговой декларации  и иных документов (для камеральной  налоговой проверки);

- перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

- период, за который проведена  проверка;

- наименование налога, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка;

- даты начала и окончания  налоговой проверки;

- адрес места нахождения  организации или места жительства  физического лица;

- сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой  проверки;

- документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

- выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных  нарушений и ссылки на статьи  НК РФ, в случае если Налоговым  кодексом предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах.[6]

 

 

2.2 Выездная налоговая проверка

 

Выездная налоговая проверка –  это форма налогового контроля, позволяющая  проверить правильность уплаты налогов  и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах  и сборах. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика  исключительно на основании решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Поэтому первое, что должны предъявить сотрудники налоговых  органов при проведении выездной налоговой проверки – это соответствующее  решение, оформленное в соответствии с Приказом МНС России №АП-3-16/318. Выездной проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельность налогоплательщика, непосредственно  предшествовавших году проведения выездной проверки.

При проведении выездной налоговой  проверки налоговый орган обладает внушительным количеством полномочий. В соответствии с нормами статей 90-98 НК РФ в ходе выездной налоговой  проверки проводятся следующие мероприятия:

- истребование документов;

- инвентаризация имущества;

- осмотр;

- выемка (изъятие) документов;

- встречные проверки;

- привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

- проведение экспертиз.[15]

Выездная проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый  орган может увеличить продолжительность  выездной проверки до 3-х месяцев. При  проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается  на один месяц на проведение выездной проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения выездной проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, за исключением времени с момента вручения требования о предоставлении документов и до момента их предоставления проверяющим.

Налоговый орган не вправе проводить  в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка, осуществляемая в  связи с реорганизацией или ликвидацией  налогоплательщика, а также вышестоящим  налоговым органом в порядке  контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может  проводиться независимо от времени  проведения предыдущей выездной проверки.

Очень часто возникает вопрос о  том, могут ли налоговые органы изымать  оригиналы документов при проведении выездной проверки? По общему правилу  проверяющие вправе истребовать  копии документов. Требование о представлении  документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Оно подписывается должностным  лицом налогового органа, проводящего  выездную проверку, и вручается налогоплательщику  под расписку с указанием даты вручения данного требования (при  получении такого требования налогоплательщику  рекомендуется указать дату получения  требования, как в своем экземпляре, так и в экземпляре налогового органа).  Документы должны быть предоставлены в пятидневный срок с момента получения требования. В случае отказа налогоплательщика передать документы, налоговым органом может быть произведена выемка документов, а налогоплательщик оштрафован в соответствии со ст.126 НК РФ.