Федеральное государственное учреждение

среднего  профессионального образования

«Мытищинский  машиностроительный техникум» 
 

Налоговые и неналоговые  доходы бюджета 

Курсовая  работа

по дисциплине «Бюджетная система РФ»

специальность «Финансы»

ФГОУ  СПО «ММТ». КР.080106. 003 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

студентка группы 36ф-08 

Боровеева Н.К. 

Руководители:

Крылова Е.В. 

Нормоконтролер:

Свечникова  В.П.

на  курсовую работу 

    студента ______________________________________________________

____________________________________________________________________

1. Тема  курсовой  работы______________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________ 

2. Срок  сдачи законченной работы  _____________________________________ 

3. Исходные  данные к работе __________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________ 

4. Содержание  расчётно-пояснительной записки  (перечень подлежащих разработке  вопросов).  

5. Дата выдачи задания ______________________________________ 

на курсовую работу

студента специальности 080106 «Финансы» 

_______________________________________________________

(фамилия,  имя, отчество студента) 

на тему_____________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________ 

1. Краткая  характеристика курсовой работы______________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Соответствие содержания работы заданию на курсовую работу__________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Качество  оформления пояснительной записки и графического материала работы ________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Содержание 

Введение

1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

1.1 Функции налогов

1.2 Налоговая политика

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ

2.1 Налоговая система  и ее элементы

2.2 Классификация налогов и сборов

3. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТА
4. НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

Заключение

Список  используемой литературы

Бюджет  на всех его уровнях играет огромную роль в развитии государства, продвижении  научно-технического прогресса, развитии экономики. Полнота бюджета, прямо  пропорциональна благосостоянию граждан. Бюджетный дефицит, государственный долг побуждает государство усилить налоговое бремя, увеличить налогообложение, уменьшить финансирование всех секторов экономики, сократить статью расхода на медицину, образование и т.д. С другой стороны достаток бюджетных средств (бюджетный профицит) позволяет увеличить финансирование как государственного, так и частного сектора экономики, увеличить трансфертные отчисления, а так же отчисления во внебюджетные социальные фонды. При этом экономическое значение бюджета заключается в том, что он может активно влиять на общественное воспроизводство посредством налогов, неналоговых доходов, направления мобилизованных ресурсов на развитие приоритетных отраслей.

В настоящее  время необходимо больше уделять  внимание неналоговым доходам и  обязательным платежам бюджета. Неналоговые  доходы и обязательные платежи - платежи  и иные поступления, классифицируемые по характеру их поступления в  бюджет и включающие возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи  товаров (доходы от государственной  собственности и предпринимательской  деятельности, поступления от некоммерческих и сопутствующих продаж товаров, чистая прибыль или проценты, получаемые от Национального банка и органов  денежно-кредитного регулирования), также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), от продажи бывших в употреблении товаров.

1 СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ  
 

     Налоги  — необходимое звено экономических  отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части  бюджетов всех уровней и эффективным  инструментом государственного регулирования  социально-экономических отношений.

     Взимание  налогов – древнейшая функция  и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые  для содержания публичной власти. В истории развития общества еще  ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого - минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     В условиях рынка налоги становятся важным элементом бюджетных отношений. В далеком прошлом налоги взимались  в натуральной форме, сегодня - преимущественно  в денежной форме. Источником налога является валовой внутренний продукт, т.е. добавленная стоимость всего  объема товаров и услуг во всех сферах экономики страны в течение  определенного периода. Мобилизованная часть созданного (Валового внутреннего продукта) ВВП помощью налогов становится собственностью государства, в результате налоги выступают инструментами перераспределения ВВП.

     Как участник перераспеделительного процесса налоги входят в систему производственных отношений и выступают в роли экономической категории. Как экономическая категория налоги объективны (существуют вне человеческого сознания) и представляют собой отчуждение доли собственности физических и юридических лиц в денежном выражении в пользу государственной власти. То же время субъективное начало налогов проявляется в возможностях властных структур изменять тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике. Это свидетельствует о том, что налоги являются финансовой категорией.

     В соответствии с п.1 ст. 8 Налогового Кодекса  РФ (далее НК РФ):

     Налог - это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

     Для характеристики налога необходимо выделить те специфические признаки, которые  позволяют определить условия и  порядок его существования как  категории. Так, налогам присущи  следующие характерные черты, которые  закреплены в соответствующих нормативно-правовых актах, регулирующих отношения в  сфере налоговой деятельности государства:

• императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;
• смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;
• безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;
• легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

1. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

     Социально-экономическая  сущность налогов, их внутреннее содержание и общественное назначение раскрываются через их функции. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории, как инструмента самостоятельного распределения доходов.

     Следует отметить, что в отечественной  и зарубежной литературе единое мнение по вопросу трактовки «функций»  налога отсутствует. Так, в учебном  пособии «Налоги» под редакцией  Д. Г. Черника отмечается, что налоги выполняют главную распределительную  функцию, контрольную функцию и  стимулирующую подфункцию. Большинство  авторов признают две налоговые  функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Т.Ф. Юткиной «Налоги  и налогообложение» автор считает, что «налог» не исполняет никаких  функций. Последние есть атрибут  только системы налогообложения.

     Большинство же авторов считают, что в условиях рыночных отношений налогам присущи  пять основные функции: фискальная, регулирующая, социальная, контрольная и стимулирующая, каждая из которых отражает отдельную  сторону этой экономической категории.

     Рассмотрим  эти функции подробней:

     Фискальная  функция (финансирование государственных  расходов) - является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой  системы любого государства. И это  естественно, так как главное  предназначение налога — образование  государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, создания и поддержания единой коммуникационной структуры.

     Регулирующая  функция. Суть данной функции заключается  в том, что с помощью налогов  через бюджет и установленные  законом внебюджетные фонды государство  перераспределяет финансовые ресурсы  из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных  межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права  органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их установлению, а  также бюджетная система позволяют  перераспределять финансовые ресурсы  и по регионам страны.

     Социальная  функция поддерживает социальное равновесие путем сглаживания неравенства  в доходах, прибылях, приводящее к  отрицательным последствиям. С этой целью государства во всем мире используют прогрессивное налогообложение, освобождение от некоторых налогов отдельных  категорий субъектов (малоимущих, инвалидов, пенсионеров), низкое обложение социально  значимых товаров и услуг (понижение  ставок НДС) или повышение косвенных  налогов на предметы роскоши. В России используются все указанные способы, кроме прогрессивной системы  налогообложения.

     Контрольная функция. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности  хозяйствования и, с другой, — в  контроле над действенностью проводимой экономической политики государства. Так, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля над эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в саму налоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

     Стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот  и санкций государство стимулирует  технический прогресс, увеличение числа  рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование технического прогресса  с помощью налогов. Это проявляется, прежде всего, в том, что сумма  прибыли, направленная на техническое  перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других, освобождается от налогообложения.

     Анализ  социально-экономической сущности налогов позволяет раскрыть их специфические  признаки. Таким образом, налог – это

• участник перераспределительных процессов ВВП / НД;
• важнейший инструмент воздействия на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов;
• специфическая форма производственных отношений;
• сочетание основных функций – фискальной, регулирующей, социальной, контрольной и стимулирующей.

1.2 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА 
 

      Налоги являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции  отражают объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

      Положение налогового права служат отправным  моментом в осуществлении налоговой  политики. Таким образом, налоговая  политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых  законов. Это также правовые нормы  осуществления налоговой техники  при регулировании, планировании и  контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и  цели налоговой политики обусловлены  социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств  через налоговую систему.

      В условиях высокоразвитых рыночных отношений  налоговая политика используется государством для перераспределения НД в целях  изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

      Задачи  налоговой политики сводятся к: обеспечению  государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом; сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения.

      Можно выделить три типа налоговой политики.

      Первый  тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

      Второй  тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

      Третий  тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

      При сильной экономике все указанные  типы налоговой политики успешно  сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в  сочетании с третьим.

      Рассмотрим  стратегию и тактику налоговой  политики. Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности  воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

      Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

• экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
• социальные - перераспределение НД в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
• фискальные - повышение доходов государства;
• международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

      Противоречия  между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными  правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям  в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов  и в конечном тоге - к экономическому кризису.

      Обоснованность  тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной  финансовый год должны согласовываться  с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы.

      Разберем  взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

      Налоговый механизм, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые  действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны  различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое  налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает  как субъективистское вмешательство  в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить  налоговые отношения, опираясь на налоговое  право, основы управления налогообложением.

      Налоговый механизм - это область налоговой  теории, трактующей это понятие в  качестве организационно-экономической  категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Внутреннюю структуру налогового механизма можно выразить схемой, приведенной в приложении.

      Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные  начала:

• планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;
• стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара т его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

      Эффективность использования налогового механизма  зависит от того, насколько государство  учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

      В налоговой политике проявляется  относительная самостоятельность  государства. Изменяя налоговую  политику, манипулируя налоговым  механизмом, государство получает возможность  стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование  охватывает хозяйственную жизнь страны. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ 

Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном  порядке, образует налоговую систему.

В Российской Федерации устанавливаются следующие  виды налогов и сборов: федеральные  налоги и сборы, налоги и сборы  субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги и сборы) и  местные налоги и сборы.

Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в  соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации  и обязательные к уплате на территориях  соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального  налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются  НК РФ. При установлении регионального  налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления в  нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются  НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

Не могут  устанавливаться региональные или  местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные  НК РФ.

Многообразие  налоговых платежей создает объективные  предпосылки для их классификации, то есть обособления в отдельные  группы со сходными признаками. В научной  литературе налоги группируются по самым  различным основаниям, а именно по категориям налогоплательщиков, по объектам обложения, порядку исчисления и  уплаты, по налоговому бремени, целевой  направленности и т.д.

Закон же предусматривает лишь одну классификацию  налогов и сборов, придавая ей нормативный  характер: согласно ст. 13 НК РФ все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные. Критериями данной классификации выступают  субъекты, устанавливающие налоги, и территория, на которой они уплачиваются. Таким образом, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ; региональными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и  законами субъектов РФ, вводимые в  действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов  РФ; местными - налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований. Как видим, порядок  зачисления налогов в тот или  иной бюджет совершенно не влияет на отнесение  его к федеральным, региональным или местным налогам.

В зависимости  от категории налогоплательщиков все  налоги можно разграничить на налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог  на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке  наследования или дарения и др.); налоги, уплачиваемые организациями (налог  на прибыль, налог на имущество организаций  и др.); смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и  организациями (НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенные и государственные  пошлины, земельный налог и др.). Наиболее многочисленной является последняя  группа налогов, причем в качестве плательщиков многих смешанных налогов наряду с организациями выступают не все физические лица, а лишь индивидуальные предприниматели.

По объекту  обложения налоги можно выделить: 1) налоги на имущество; 2) налоги на доходы (прибыль); 3) налоги на определенные виды деятельности. В налоговой системе  России существует несколько поимущественных  налоговых платежей, что объясняется  разнообразием имущества как  объекта налогообложения. Для организаций  объектом налогообложения признается все движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения  бухгалтерского учета. В отношении  физических лиц имущественными налогами облагаются земля, недвижимость, транспортные средства, а также имущество, переходящее  в порядке наследования и дарения. Согласно ст. 41 НК РФ доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможности ее оценки и  в той мере, в которой такую  выгоду можно оценить. В отличие  от дохода прибыль представляет собой  доходы налогоплательщика, уменьшенные  на величину произведенных им расходов (то есть «чистый доход» без учета  затрат). Физические лица в Российской Федерации уплачивают налог на доходы, а организации – налог на прибыль. К налогам на доходы относится  и единый социальный налог. Налоги на доходы нередко подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. Значительными особенностями в налогообложении обладают такие виды доходов, как займы и кредиты, дивиденды, материальная выгода, различного рода выигрыши и призы, доходы, полученные в натуральной форме и др. В некоторых случаях объектами налогообложения являются отдельные виды деятельности лица независимо от того, получены при этом доходы или нет. Так, реализация товаров (работ, услуг) облагается налогом на добавленную стоимость и акцизами, а рекламная деятельность – налогом на рекламу.

2.2 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Уже несколько  столетий в правовой и экономической  науках остается актуальной классификация  налогов на прямые и косвенные. Критерием  классификации выступает лицо, фактически несущее налоговое бремя по уплате налога. Для прямых налогов таким  лицом является непосредственно  налогоплательщик, для косвенных  – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Наиболее массовыми косвенными налогами являются налог на добавленную стоимость  и акцизы. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в  цену товара, перекладывая реальное бремя  его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель, в свою очередь, становится налогоплательщиком, и «схема» по уплате и переложению  косвенного налога повторяется снова. Таким образом, уплатив косвенный  налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя. Так происходит, пока товар  не доходит до конечного потребителя, который фактически и несет реальное бремя уплаты косвенных налогов. Поэтому косвенные налоги иногда справедливо называют «налогами  на потребление».

Подчеркивая эффективность взимания косвенных  налогов, Шарль Монтескье отмечал: «Налоги на товары менее всего ощутимы для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который, в сущности, уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара».

Прямые  налоги, в свою очередь, принято классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется действительно  полученными доходами, в то время  как реальные налоги исчисляются  в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика. За основу налогообложения здесь  принимается некий гипотетический усредненный доход, рассчитанный заранее  с помощью статистических данных. К реальным относятся, например, единый налог на вмененный доход, налог  на игорный бизнес. Чаще всего реальными  налогами облагаются виды деятельности, где сокрытие доходов является делом  несложным и приобретает массовый характер.

По масштабам  применения косвенные налоги можно  разделить на универсальные и  специальные. Универсальным является налог на добавленную стоимость, которым облагается реализация практически  любого товара (работы, услуги). Специальными косвенными налогами (например, акцизами) подлежит обложению лишь узкий, ограниченный перечень товаров. Так, к подакцизным товарам законодатель относит этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобильный бензин и дизельное топливо.

По порядку  исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. Окладные налоги исчисляются налоговыми органами. К  ним относится ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог). Налоги, исчисляемые частными лицами (налогоплательщиками или налоговыми агентами), относятся к неокладным.

Налоги  можно классифицировать на целевые  и общие (нецелевые). По общему правилу  налоги должны носить нецелевой характер, вытекающий из закрепленного в ст.35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов. Суть этого принципа состоит в том, что все расходы  бюджета должны покрываться общей  суммой его доходов. Таким образом, налоги не могут увязываться с  определенными расходами бюджета, они обеспечивают общую совокупность всех расходов государства. В этом смысле бюджет представляет собой своеобразный «общий котел», где все поступающие  доходы суммируются и обезличиваются на едином бюджетном счете. Основная причина такого положения – гарантия на случай катастрофического недобора отдельных доходов, поскольку те или иные расходы государства  не могут полностью зависеть от конкретного  доходного источника.

Целевым является единый социальный налог, который  по установленным нормативам зачисляется  в государственные внебюджетные фонды. Согласно ст.234 НК РФ единый социальный налог предназначается для финансирования вполне определенных расходов государства, а именно для мобилизации средств  для реализации права граждан  на государственное пенсионное и  социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Направлять поступления от единого социального  налога на финансирование других расходов не допускается.

Известна  классификация налогов на ординарные и чрезвычайные. Чрезвычайные налоги вводятся в условиях чрезвычайных обстоятельств, к которым могут относиться стихийные  бедствия, войны, блокады, техногенные аварии. Чрезвычайные налоги всегда вводятся на определенный срок.

Решающее  значение в доходах бюджета имеют  налоги. Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц. Исторически  их возникновение относится к  периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

Государство без налогов существовать не может, поскольку они - главный метод  мобилизации доходов в условиях господства частной собственности  и рыночных отношений.

Налоги, участвуя в перераспределении новой  стоимости - национального дохода, выступают  частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Общественное содержание налогов дает возможность  проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия  налогов на производственные отношения  в обществе. Налоги как часть распределительных  отношений общества отражают закономерности производства.

Кроме общественного содержания, налоги имеют  материальную основу, т. е. представляют собой реальную сумму денежных средств  общества, мобилизуемую государством. При перераспределении национального  дохода налоги обеспечивают органы государственной  власти частью новой стоимости в  денежной форме. Эта часть национального  дохода, присвоенная принудительно  в форме налогов со всего населения  страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства.

Доходы  бюджетов разных уровней формируются  за счет налоговых и неналоговых доходов, а также доходов целевых внебюджетных фондов. Объем поступлений неналоговых доходов и их виды устанавливаются в соответствующих бюджетах.

К налоговым  доходам относятся федеральные  налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы, а также пени, предусмотренные  в налоговом законодательстве Российской Федерации. Это обязательные, безвозмездные, невозвратимые платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью  удовлетворения государственных потребностей. В налоги включаются также прибыль, переводимая фискальными, экспортными  и импортными государственными монополиями, а также прибыль от государственных  монопольных закупок и продаж иностранной валюты(доходы акцизного  типа).

Все налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий и организаций, поимущественный налог и ряд других. Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Налоговая система в Российской Федерации  построена в соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (принята часть первая и пять глав части второй), действующими ещё некоторыми положениями Законов  РФ “Об основах налоговой системы  в Российской Федерации”(принят 27 декабря 1991г.), “О государственной налоговой  службе РСФСР” от 21 марта 1991г. и рядом  законов о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов. В  них определены принципы построения налоговой системы, её структура  и состав, права, обязанности и  ответственность плательщиков и  налоговых органов, вопросы организации  сбора налогов и контроля за их уплатой.

В зависимости  от органа, который взимает налог  и его использует, различают: федеральные  налоги; региональные налоги- налоги национально-государственных  и административно-территориальных  образований (республик в составе  РФ, краёв, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга); местные налоги.

Охарактеризуем  конкретней федеральные налоги. Первоначально  насчитывалось 17 федеральных налогов. Но затем произошли изменения  в налогообложении. В 1994 г. налог  на доходы банков и налог на доходы страховых организаций были отменены, и они стали уплачивать налог  на прибыль как другие предприятия  и организации. С 1 января 1994 г. был  введён специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для  финансовой поддержки отдельных  отраслей народного хозяйства (в  основном угольной промышленности), который  с 1 января 1996 г. был отменён.

Произошли изменения и в организации  отдельных налогов. Так с 1 января 1996 г. при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций  отменено обложение сверхнормативной оплаты труда.

В настоящее  время после изменений осталось 15 федеральных налогов. Основные федеральные  налоги: НДС, акцизы, таможенная пошлина, налог на прибыль предприятий  и организаций, налог на доходы физических лиц.

Полностью в федеральный бюджет поступают  таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами (действует  с 24 октября 1995 г.), а также платежи  за пользование природными ресурсами. Акцизы, налог на прибыль предприятий  и организаций, налог на доходы физических лиц - это регулирующие доходы, которые  процентных отчислений направляются также  в бюджеты субъектов Федерации  и в местные бюджеты. Налоговые  доходы составляют более 80% всех доходов федерального бюджета.

Готовятся предложения об изменении налогообложения  природных ресурсов, имея в виду ввести единый налог на природные  ресурсы вместо ныне действующих  двух налогов - налога о воспроизводстве  минерально-сырьевой базы (ВМСБ) и налога на пользование природными ресурсами (роялти). Предполагается ввести систему  коэффициентов, обеспечивающих учёт всех особенностей добычи ископаемых, экономические  показатели компаний, истощённость природных  ресурсов, дебитность скважин, а также  увеличить размер поступления от роялти и ВМСБ в федеральный бюджет до 80% вместо 25%, как сегодня.

Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную  стоимость (НДС), обеспечивающему 42-43% всех доходов бюджета. С фискальной точки  зрения это исключительно эффективный  налог. Принципиальное отличие НДС  от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в  том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.

В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992г. Он заменил действовавшие два  налога - налог с оборота и налог  с продаж. В соответствии с Федеральным  законом “О внесении изменений и  дополнений в статью 20 Закона РФ “Об  основах налоговой системы Российской Федерации”” от 31 июля 1998г. № 150- ФЗ вновь введён налог с продаж. Под  “добавленной стоимостью” понимается оплата труда работников предприятий  вместе с начислениями плюс валовая  прибыль. В соответствии с Законом  РФ “О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России”  от 16 июля 1992 г. налог на добавленную  стоимость представляет собой форму  изъятия а бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как  разница между стоимостью реализованных  товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Акцизы  также взимаются через цены товаров  и услуг. Объектом обложения акцизами выступают как объём, так и  стоимость реализованных подакцизных  товаров (спирт этиловый из всех видов  сырья, спиртосодержащая продукция (лечебно-профилактические средства, препараты ветеринарного  предназначения, парфюмерно-косметическая  продукция, товары бытовой химии  в аэрозольной упаковке), алкогольная  продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные  изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизтопливо, моторные масла для дизельных  и карбюраторных двигателей, минеральное  сырьё (нефть и стабильный газовый  конденсат, природный газ)) в зависимости  от установленных в отношении  этих товаров налоговых ставок.

Большие поступления обеспечивают акцизы на алкогольную продукцию, нефть и  газ. Вопросы таможенного обложения решаются Государственным таможенным комитетом РФ. Таможенные пошлины в России взимаются в соответствии с таможенным тарифом, введённым с 1 июля 1993г. в соответствии с Законом РФ “О таможенном тарифе” (с последующими изменениями).

Что касается прямых налогов, то в России важное значение принадлежит налогу на прибыль  предприятий и организаций. Плательщиками  налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками.

Подоходный  налог с физических лиц в России действует с 1 января 1992г. (с 1 января 2001 г.- налог на доходы физических лиц). Его плательщиками выступают  граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. 

4 НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТА

Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют  существенные отличия от налоговых  поступлений. Порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов. Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, определяется законодательством  Российской Федерации о приватизации, а взимание отдельных санкций - Гражданским  и Уголовным кодексами Российской Федерации. Неналоговые доходы могут  носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основах. У них  не определены конкретные ставки, сроки  уплаты, льготы и другие чисто налоговые  элементы.

В структуре  неналоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации наибольшую долю составляют доходы от внешнеэкономической  деятельности, а вторыми по значению являются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной  собственности.

Резервом  роста неналоговых доходов является увеличение доходов от имущества, находящегося в собственности государства, в  частности, в виде дивидендов по акциям, от сдачи в аренду объектов недвижимости.

К неналоговым  доходам относятся доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности, от его продажи, доходы от реализации государственных запасов, доходы от продажи земли и нематериальных активов, поступления капитальных  трансфертов из негосударственных  источников, административные платежи  и сборы, штрафные санкции, возмещение ущерба, доходы от внешнеэкономической  деятельности, прочие неналоговые доходы, а так же безвозмездные перечисления ( нерезидентов и бюджетов других уровней, государственных внебюджетных фондов, государственных организаций, наднациональных организаций, средства передаваемые в целевые бюджетные фонды), доходы целевых бюджетных фондов.

   В соответствии со статьей  51 Бюджетного кодекса Российской  Федерации 

1. Неналоговые  доходы федерального бюджета  формируются в соответствии со  статьями 41, 42 и 46 настоящего Кодекса,  в том числе за счет:

доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности  Российской Федерации (за исключением  имущества федеральных автономных учреждений, имущества, переданного  в доверительное управление юридическим  лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании, имущества федеральных государственных  унитарных предприятий, в том  числе казенных, а также случаев, предусмотренных абзацами тринадцатым, четырнадцатым части первой и  абзацами пятым, шестым части второй статьи 57 настоящего Кодекса), доходов  от платных услуг, оказываемых федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной  власти Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

доходов от продажи имущества (кроме акций  и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных  металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной  собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных  автономных учреждений, имущества федеральных  государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также  случаев, предусмотренных частями  восьмой - десятой статьи 62 настоящего Кодекса, - по нормативу 100 процентов;

части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых  Правительством Российской Федерации;

абзац утратил силу.

лицензионных  сборов - по нормативу 100 процентов;

таможенных  пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100 процентов;

платы за использование лесов в части  минимального размера арендной платы  и минимального размера платы  по договору купли-продажи лесных насаждений - по нормативу 100 процентов;

абзац утратил силу.

платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, - по нормативу 100 процентов;

платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100 процентов;

платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20 процентов;

консульских сборов - по нормативу 100 процентов;

патентных пошлин - по нормативу 100 процентов;

платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и  сделок с ним, выдачу копий договоров  и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных  в простой письменной форме, - по нормативу 100 процентов;

сборов  в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских  действий, - по нормативу 100 процентов.

2. В  доходах федерального бюджета,  помимо перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, также учитываются:

прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов  и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;

доходы  от внешнеэкономической деятельности; 

Таким образом, налоговая система - это  государственная система мер  политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста  внутреннего валового продукта (ВВП).

Внутренне содержание налоговой системы, представляет собой совокупность предусмотренных в налоговом законодательстве - налогов, пошлин, сборов и пр., принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления посредством налоговых органов налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Основное  предназначение налоговой системы - своевременное и полное формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а  также местных бюджетов, за счет налоговых поступлений, являющихся их главным доходным источником.

Действующая российская налоговая система, по своей  общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей, по размеру налоговых ставок, в  основном соответствует системам налогообложения  юридических и физических лиц, применяемым  в странах с рыночной экономикой, хотя и имеет свои специфические  черты, обусловленные, как отсутствием  опыта правового регулирования  реальных налоговых отношений, так  особенностями экономического и  политического устройства РФ. При  этом в Российской Федерации используется смешанная модель системы налогов, в которой, несмотря на фактическое  доминирование прямых налогов, из года в год наблюдается устойчивая тенденция повышения значимости косвенных налогов.

1.Нормативные  правовые акты

1.   Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 " Об основах налоговой системы, в Российской Федерации " (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2004) // "Ведомости СНД и ВС РФ". - 1992. - № 11.- ст. 527.
2. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (c изм. и доп. на 29 мая 2002 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г. - № 15. - ст. 492
3. Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1
4. Федеральный закон от 3 марта 1995 г. № 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О недрах»//Собрание законодательства Российской Федерации,- 1995.-№ 10.-Ст. 823.
5. Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О государственной пошлине»//Собрание законодательства Российской Федерации.- 1996.-№ 1.-Ст. 19 (с изменениями и дополнениями).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 15 мая 2010 г. № 146-ФЗ

2. Учебники, учебные  пособия, монографии.

1. Д. Г. Черник  «Налоги». Учебное пособие.-  Юнити-Дана, 2007 г
2. Т.Ф. Юткина «Налоги и налогообложение». Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М,2003
3. Алиев Б.Х. Налоги. М.: Финансы и статистика,2006 г.
4. Гринкевич Л. С. Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.
5. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2005.
6. Мысляева И. Н. Государственные и муниципальные финансы.- М.: Инфра-М, 2007.
7. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб и дополн.- М.: Дашков и К, 2007.
8. Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр,2007.

3. Интернет- источники:

     3.1 www.market-journal.com

     3.2  Налоги в Российской Федерации  www.zakon.kuban.ru

     3.3 www.zemso.ru

     3.4 www. revolution.allbest.ru