Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

Реферат

на тему: «Налоговое регулирование предпринимательской деятельности»

Москва 2013

Введение

Направление развития Российской Федерации как самостоятельного государства и наследника СССР строится на переходе к рыночным и демократическим принципам управления от коммунистических и командно-административных мер.

Одной из основных вех в создании такого государства является создание, поддержка и регулирования свободного предпринимательства, а так же обеспечение права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Чем же является предпринимательская деятельность? Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, «предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

События последнего десятилетия 20го века показали, что предпринимательская деятельность, особенно во вновь создаваемом государстве, нуждается не только в защите и поддержке со стороны государства, но и в полном, исчерпывающем регулировании всех моментов, которые могут быть трактованы участниками рынка неоднозначно.

Одним из таких моментов является налоговое регулирование - логично, что платежи в бюджет являются одной из сложнейших (наряду с бухгалтерским учетом) задач для предпринимателя любого уровня - от семейного дела в форме ИП вплоть до корпораций и холдингов.

Какие проблемы связаны с налоговым регулированием? В первую очередь, это, конечно, сложность и масштабность налогового кодекса (далеко не каждый неподготовленный человек может грамотно работать и взаимодействовать с ним), трудности с определением и расчетом необходимых к уплате налогов.

Во вторую очередь, нельзя не отметить разнообразие форм собственности, сфер и видов деятельности, каждая из которых, наряду с обязательными налогами, может облагаться дополнительными налогами.

Наконец, нельзя забывать о сложностях взаимоотношений предпринимателей с законом, службами по контролю деятельности и пресечению правонарушений - налоговый учет, ведущийся с ошибками, зачастую приводит к арестам и тюремному заключению предпринимателя. Согласно данным газеты «Коммерсант» за 2011 год, каждый шестой предприниматель в России подвергался уголовному преследованию, а общая цифра отбывающих срок в колониях достигает 13,5 тысяч человек. Очевидно, что подавляющее большинство из них обвинены в неуплате налогов и намеренном уклонении от платежей. Коррупция, несовершенство Уголовного, Гражданского и Налогового кодексов, неоднозначное поведение и интересы правоохранительных органов - все это приводит не просто к увеличению давления на предпринимателей, но и банальному «отбиванию» желания у населения заниматься собственным бизнесом.

Конечно, не только Кодексы регулируют предпринимательство в России. Так, существует целый ряд документов:

Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Федеральный закон Российской Федерации от 7 мая 2013 г. N 78-ФЗ г. Москва "Об уполномоченных по защите прав предпринимателей в Российской Федерации".

Законы об отдельных элементах предпринимательской деятельности:

Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 12.12.2011) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Федеральный закон от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе"

Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О лицензировании отдельных видов деятельности".

И большое число иных, более детальных, актов, регулирующих различные аспекты предпринимательства. В своей работе я хотел бы осветить эти и иные моменты взаимодействия государства и предпринимателей, раскрыть современные проблемы, связанные с этим, а так же обязанности и права участников рынка с точки зрения налогового кодекса.

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

В целях максимально возможного раскрытия темы работы, в первую очередь, я хотел бы привести перечень и краткое описание налогов, которые могут применяться к предпринимателям:

НДС (федеральный налог).

Акцизы (федеральный налог).

Налог на прибыль организаций (федеральный налог).

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (федеральный налог).

Водный налог (федеральный налог).

Государственные пошлины (федеральный налог).

Налог на добычу полезных ископаемых (федеральный налог).

Единый сельскохозяйственный налог (и прочие налоги, взимаемые по упрощенной системе налогообложения).

Налог на игорный бизнес (региональный налог).

Налог на имущество организаций (региональный налог).

Земельный налог (местный налог).

Очевидно, что многие налоги из вышеозначенного списка не учитываются в большом числе видов деятельности (глупо требовать уплаты водного налога с предпринимателя, занимающегося частной учебной практикой и ведущим учет по патентной системе налогообложения). Как видно, большая часть применяемых налогов является федеральной и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Стоит отметить, что сумма и объем уплачиваемых налогов не зависят от формы собственности юридических лиц, имеет значение форма ведения бухгалтерского учета в них.

Российским законодательством установлено два вида налоговых режимов:

Общий.

Специальные:

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Упрощенная система налогообложения (УСНО).

Упрощенная система налогообложения на основе патента.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Использование общего режима налогообложения.

Как следует из названия - общий режим налогообложения - это такой режим, при котором юридическое лицо или индивидуальный предприниматель уплачивает все необходимые налоги с учетом возможных полагающихся ему вычетов, если он не освобожден от их уплаты.

Основные налоги, уплачиваемые ООО на ОСНО в 2013 году:

налог на прибыль организаций (ставка 20%);

налог на имущество предприятия (ставка устанавливается регионами, не может превышать 2,2%);

НДС (тарифные ставки 18%, 10%, 0%);

«Зарплатные» налоги сотрудников.

Говоря об особенностях ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, нужно сказать о применении кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода (пункт 13 Правил). При этом расходы исчисляются в порядке, предусмотренном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. На это прямо указано в пункте 1 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» НК РФ.

Полученные доходы отражаются в Книге учета в полном объеме, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. Их отражение производится в разделе I Книги учета. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

При реализации основных средств и нематериальных активов доходы следует определять как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Налоговый кодекс РФ в статье 252 признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

А обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Специальные налоговые режимы

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

для организаций - замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН;

для индивидуальных предпринимателей - замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП - в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка - 6%.

Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Упрощённая система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

15%, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов. С 1 января 2009 года  законами субъектов РФ могут  быть установлены дифференцированные  налоговые ставки в пределах  от 5 до 15 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ (условие касается только организаций), составляет не более 45 млн. рублей.

Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.

Если применяется общий налоговый режим налогообложения, то перейти на УСНО можно только со следующего года (а заявление необходимо подать с 1 октября по 30 ноября текущего года).

При регистрации перейти на УСНО можно в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.

Объектом налогообложения признаются:

Доходы: полученный доход умножается на ставку налога, равную 6 %.

Доходы, уменьшенные на величину расходов: разница между доходами и расходами умножается на ставку налога, равную 15 %.

Перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, ограничен и указан в ст. 346.16 НК. Расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Учет доходов и расходов ведется в специальной Книге учета доходов и расходов в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев до 25 числа уплачиваются авансовые платежи по налогу (без декларации). Налог по итогам года уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При объекте Доходы, авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» указанные платежи ставятся на расходы, что уменьшает налогооблагаемую базу.