Налоговое право России, его характеристика

  Маргинальные  ставки указывают непосредственно  в соответствующем законе о налоге.

  Фактическая ставка определяется как отношение  уплаченного налога к налоговой  базе, экономическая - уплаченного налога ко всему полученному доходу.

  Сравнение экономических и фактических  ставок наиболее рельефно характеризует  последствия налогообложения.

  3.7. Метод налогообложения

  Метод налогообложения - это порядок изменения  ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

  Существует  четыре основанных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное  и регрессивное налогообложение.

  При равном налогообложении для каждого  налогоплательщика устанавливается, равна сумма налога.

  При пропорциональном налогообложении  для каждого налогоплательщика  равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально.

  При прогрессивном налогообложении  с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Выделяют четыре вида прогрессии:

  1. Простая  поразрядная прогрессия. Налоговая  база разбивается на отдельные  разряды (ступени), для каждого  разряда налог определяется в  виде абсолютной суммы.

  2. Простая  относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

  3. Сложная  прогрессия. Налоговая база разделена  на налоговые разряды, но каждый  разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей  ставке, которая не от общего  размера налоговой базы.

  4. Скрытые  системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

  В противоположность  прогрессивному методу налогообложения, при использовании метода регрессии с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.

  3.8. Налоговые льготы

  Целью введения налоговых льгот является прямое или косвенное сокращение размера налогового обязательства  налогоплательщика. Налоговые льготы можно разделить на три группы: изъятия, ставки, налоговые кредиты.

  Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения  отдельных предметов (объектов) налогообложения.

  Ставки - это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы.

  Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой  ставки или окладной суммы. В зависимости  от формы предоставления льготы налоговые  кредиты можно разделить на группы: снижение ставки налога, сокращение окладной суммы (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

  3.9. Порядок исчисления  налога

  Обязанность исчислить налог может быть возложена  на налогоплательщика, налоговый орган  или третье лицо (т.н. сборщик налогов, фискальный агент).

  Исчисление  налога может осуществляться по-разному. Наиболее система 
(некумулятивная) предусматривает обложение налоговой базы по частям. Однако по окончании налогового периода все равно потребуется пересчет суммарного дохода, а также, возможно, доплата крупной суммы налога.

  Более широкое применение получил метод  исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). В данном случае налог исчисляют с общей суммы дохода, с учетом суммы льгот, рассчитанных также нарастающим итогом.

  Существуют  три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый способ уплаты налога.

  При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представлять в установленный  срок в налоговый орган официальное  заявление о своих налоговых  обязательствах. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог  и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. В некоторых случаях налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

  При уплате налога у источника выплаты  налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного  и удержанного органом, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, предшествующее получение дохода.

  При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Сам кадастр  представляет собой реестр, который устанавливает перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

  4. Система налогов в Российской Федерации

  Введенная с 1 января 1992 года новая налоговая  система Российской 
Федерации включает три группы налогов: федеральные налоги; налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов; местные налоги.

  К федеральным  налогам относятся следующие  налоги:

  налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;  платежи за пользование природными ресурсами; подоходный налог с физических лиц; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; гербовый сбор; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний.

  К налогам  республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги: 

  налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

  К местным  относятся следующие налоги:

  налог на имущество физических лиц; земельный  налог;  регистрационный сбор с  физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью;  налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта;  сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

  Состав  налогов и сборов может меняться по решению соответствующих органов. В настоящее время он определен  законом "Об основах налоговой системы в РСФСР".

  Законы, приводящие к изменению налоговых  платежей, обратной силы не имеют.

  Уплата  налога на доход (прибыль) юридического лица производится в следующем порядке: уплачиваются все поимущественные  налоги, пошлины и другие платежи; налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на сумму уплаченных налогов, после чего уплачиваются местные налоги, расходы, по уплате которых относятся на финансовые результаты деятельности; налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на сумму уплаченных местных налогов, после чего уплачиваются в установленном порядке все остальные налоги, вносимые за счет дохода (прибыли); подоходный налог (налог на прибыль) вносится за счет дохода 
(прибыли), остающегося после уплаты указанных в настоящей статье налогов, если иное не установлено законом.

  Уплата  налогов физическими лицами производится в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации.

  Данными ниже приведенной таблицы характеризуется  роль отдельных налогов в формировании доходной части бюджета РФ (434365,1 млрд. руб. [1, ст.1]) по расчетам на 1997 год [1, ст. 16]:

  Таблица 1 
наименование налога доля в доходной части 
| бюджета | 
| млрд. руб. |% | 
налог на прибыль (доходы) |76504,1 |17,6 | 
|НДС |171936,6 |39,6 | 
акцизы |75858,8 |17,5 | 
платежи за пользование природными ресурсами |11953,6 |2,8 | 
ввозные таможенные пошлины |21792,5 |5 | 
прочие налоги, сборы и пошлины |16603,9 |3,8 |

  5. Характеристика налоговых  прав и обязанностей  субъектов налоговых  правоотношений

  5.1. Обязанности и права налогоплательщиков

  Налогоплательщик  обязан: своевременно и в полном размере уплачивать налоги; вести  бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее  пяти лет; представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения; вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов; в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта; выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа, им уполномоченного) либо по решению суда сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации); другие обязанности.

  Налогоплательщик  имеет право: пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами; представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок; в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами.

  Налоговые органы вправе: а) возбуждать в установленном  порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью; б) предъявлять в суд или арбитражный  суд иски: о ликвидации предприятий  по основаниям, установленным законодательством РФ; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий; о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных этим предприятием; в) другие права, предусмотренные законодательством.

  Должностные лица налоговых органов имеют право в установленном законодательством порядке: а) проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках; б) обследовать любые используемые для извлечения доходов 
(прибыли) либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщиков. В случае отказа физического лица допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений, используемых для извлечения доходов 
(прибыли), или непредставления им необходимых для расчета налогов документов облагаемый доход определяется налоговыми органами, исходя из дохода по аналогичным видам предпринимательской деятельности; в) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях в случаях в случаях непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов; г) налагать на руководителей банков, кредитных учреждений, а также финансовых органов административные штрафы в случае невыполнения указаний налоговых органов; д) изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении дохода (прибыли) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания; е) получать без оплаты от всех юридических лиц данные, необходимые для исчисления налоговых платежей плательщиков; ж) другие права, предусмотренные законодательными актами.