Налоговое планировние и прогнозирование

Содержание 
 
 
 
 

 

     Введение 
 

     Ориентируясь  на легитимное и долгосрочное ведения  бизнеса, практически каждое предприятие  оказывается в ситуации, когда  налоговые затраты становятся одной из основных статей расходов. С этого момента налоговое планирование и прогнозирование в организации, приобретает особую актуальность, среди прочих методов финансового планирования.

     Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние.

     На  практике налогоплательщик может избрать  разные модели поведения: осуществлять налоговое планирование; пытаться уклоняться от уплаты налогов.

     Налоговое планирование нельзя смешивать с уклонением от уплаты налогов - незаконным уходом от уплаты налогов, которое может выражаться в несвоевременной уплате налогов; в незаконном использовании налоговых льгот и т.д.

     Налоговое планирование связано с учетом системы  факторов и условий функционирования организации и существующего налогового законодательства.

     Практическое  налоговое планирование на предприятии  позволяет законными способами  произвести уменьшение налоговой нагрузки по отдельным видам налогов. Налоговое  планирование и прогнозирование в организации осуществляется с целью оптимального использования возможностей существующего законодательства, для минимизации налоговых затрат и, как следствие – повышение рентабельности бизнеса.

     Налоговое планирование и прогнозирование в организации, выполняемое специалистами высокой квалификации, имеющих большой опыт в такой области, как практическое налоговое планирование на предприятии, позволяет выбрать оптимальную систему налогообложения, которая предусматривает применение оговоренных законом льготных режимов и позволит существенно снизить налоги. Налоговое планирование, в первую очередь позволяет оптимизировать налоговую нагрузку.

     Цель  контрольной работы - изучение этапов и принципов налогового планирования.

     Основные  задачи контрольной работы:

     - рассмотрение этапов налогового планирования;

     - изучить принципы налогового  планирования;

     - изучить процесс управления налогами на предприятиях и в организациях.

 

     1 Этапы налогового планирования 
 

     В экономической литературе сложилось  относительное единодушие по поводу этапов (или стадий) налогового планирования. Этапы налогового планирования рассмотрены в работах многих авторов: Козенковой Т.А., Евстигнеевым Е.Н., Ройбу А.В., Кожинова В.Я., Медведева А.Н., Пепеляева С.Г., Попоновой Н.А., Кокорева И., Русаковой Н.Г. и Кашина В.А.

     Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между  собой этапов, которые, как считает  российский экономист Евстигнеев Е.Н., не следует рассматривать как  четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. /7/

     До  регистрации и начала функционирования организации необходим ответ  на общие вопросы стратегического характера. Объединение их в группы дает представление об этапах налогового планирования.

     На  первом этапе происходит появление  идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение  вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

     Второй  этап характеризуется выбором наиболее выгодного с налоговой точки  зрения места расположения производств  и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

     Третий  этап налогового планирования в организации  подразумевает выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение  ее соотношения с возникающим  при этом налоговым режимом.

     Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

     Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия, с целью анализа  налоговых льгот. Налоговое поле может быть представлено в виде перечня и характеристик налогов, взимаемых с юридического лица, с указанием основных параметров налога. В частности, к таким параметрам налога относятся: источник платежа, бухгалтерская проводка, налогооблагаемая база, ставка, сроки уплаты, пропорции перечисления в бюджеты разных уровней, реквизиты организаций, куда делаются перечисления, льготы или особые условия исчисления налога./7/ На основе проведенного анализа формируется план использования льгот по выбранным налогам.

     Пятый этап представляет собой разработку (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и прочее. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

     Шестой  этап начинается с составления журнала  типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения  финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных  налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

     Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного налогового учета и  контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов./8/

     Анализируя  данный подход необходимо отметить его  особенность, а именно – деление  этапов налогового планирования на две  группы: этапов до регистрации и начала функционирования организации и этапов текущего планирования. Данный аспект можно рассматривать как с положительной стороны, так как существует четкое деление мероприятий налогового планирования, так и с отрицательной стороны, так как, на наш взгляд, такое деление ограничивает возможность принятия решений стратегического характера в процессе деятельности организации. Минусом данного подхода можно считать то, что автор не выделяет как этап оценку эффективности налогового планирования, так как любая деятельность должна быть направлена на достижение определенных результатов. Так же на наш взгляд, не совсем корректным является утверждение данного автора, что налоговый режим возникает при выборе организационно-правовой формы юридического лица.

     Т.А. Козенкова выделяет этапы налогового планирования для целей определения  налогового поля: стратегическое, оперативное  и оценка эффективности налогового планирования. В рамках каждого этапа  данный автор выделяет отдельные  направления. /9/

     Похожую точку зрения высказывает экономист Ройбу А.В.

     Сущность  стратегического налогового планирования заключается в том, что при  решении важнейших условий своего функционирования организация проводит анализ налоговых последствий при  выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. На этом этапе происходит формирование основных элементов учетной политики организации, определяющих принципы ведения налогового учета на ряд лет и оказывающих прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом.

     Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей  деятельности организации и направленных на регулирование уровня ее налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный и краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.

     Оперативное налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям.

     Первое  направление – расчет, анализ, управление налогооблагаемыми базами по группам  налогов, объединенных по тем или  иным признакам и составление на этой основе планов налоговых платежей.

     Второе  направление оперативного налогового планирования – составление многовариантных  налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев  выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект планирования, зачастую недооцениваемый руководителями организаций.

     Оперативное налоговое планирование включает также  оценку последствий направления  инвестиций организации, размещения его  прибыли и активов и определения наиболее рациональных путей уплаты налогов. На данном этапе необходимо учитывать два аспекта: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным направлениям инвестиций и, во-вторых, различные варианты налогообложения при получении доходов от вложений.

     Завершающий этап налогового планирования – оценка его эффективности. Любое планирование бессмысленно без сравнения полученных результатов с запланированными.

     Элементами  данного этапа являются:

     1) сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования);

     2) разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов налогового планирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования);

     3) корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе то нерезультативных методов и о разработке новых.

     Сравнение плановых и фактических показателей  величин налоговых платежей производится при подведении итогов выполнения тех  или иных планов. /10/

     Авторы  Т.А. Козенкова и А.В. Ройбу дают схожее с Е.Н. Евстигнеевым представление об этапах налогового планирования. Однако необходимо заметить, что данные авторы делят этапы налогового планирования на стратегическое и оперативное налоговое планирование, а также как этап, выделяют оценку эффективности налогового планирования .

     Рассмотрение  различных мнений по поводу этапов налогового планирования позволяет  сделать следующие выводы. Нам  кажется правильным согласиться  с российским экономистом Е.Н. Евстигнеевым в том, что этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, так как организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа развития предприятия, целей организации. Поэтому мы считаем, что не следует строить систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного автора, целесообразно учесть положительные аспекты всех подходов и постараться избежать использования отрицательных сторон. Необходимо так же заметить, что, несмотря на различия в рассмотрении вопроса этапов налогового планирования в организации, все действия в рамках данных этапов сводятся к одной цели – оптимизации налоговых платежей в организации.

 

2 Правовые принципы налогового планирования 
 

     Основы  правового положения налогоплательщиков установлены Конституцией РФ и НК РФ. Исходя из анализа правовых положений, содержащихся в названных законах, можно выделить следующие принципы налогового планирования:

     1) Принцип законности. Деятельность по уменьшению налоговых обязательств допустима, если налогоплательщики действуют правомерно. Только полное соблюдение налогоплательщиком действующего законодательства при использовании специальных мер по минимизации налоговых обязательств можно назвать успешным налоговым планированием.

     Следует отметить, что хотя право в России никогда не было прецедентным, а решения судов теоретически никогда не признавались источником права, для налогового законодательства, которое всегда отличалось нечеткостью, нестабильностью и противоречивостью, судебная практика имеет особое значение. Судебно-арбитражная практика в ряде случаев фактически выступает наиболее авторитетным источником информации для принятия налогоплательщиками конкретных решений налогового планирования.