Налоговое администрирование

     Налоговому  администрированию присущи следующие  функции: планирование, учет, контроль и регулирование. Каждая из функций  использует свои формы, способы и  приемы достижения поставленных перед  нею задач, т.е. свой инструментарий.

     Изложенное  позволяет сделать вывод, что  налоговое администрирование - деятельность исполнительно-распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

     Недостатки  администрирования налогов приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в  бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов.

     Необходимым условием эффективного налогового администрирования  является налоговый контроль.

2. Налоговый контроль

     Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах.

     Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

• налоговых проверок;
• получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• в других формах, предусмотренных НК РФ.

     В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах. 

     

       
 
 
 
 
 
 
 
 

           Рис.1 Постановка на учет в налоговом органе

     Каждому налогоплательщику присваивается  единый по всем видам налогов и  сборов идентификационный номер  налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный  номер в декларациях, отчетах, заявлениях и иных документах, подаваемых в  налоговый орган.

     Налоговые органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.

     Целью названных налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым  агентом законодательства о налогах  и сборах.

     Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и  документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа.

     Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения  руководителя налогового органа в течение  трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

     Выездная  налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика  на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

     В случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может  проводиться по месту нахождения налогового органа.

     Выездная  налоговая проверка в отношении  одного налогоплательщика может  проводиться по одному или нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     Выездная  проверка не может продолжаться более  двух месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

     При проведении проверки у налогоплательщика  могут быть истребованы необходимые  для проверки документы. Также, уполномоченные должностные лица налогового органа могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; назначать экспертизу, привлекать специалистов и переводчиков.

     Эффективность налоговой системы во многом зависит  от полноты выявления источников доходов в целях обложения  их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности  уплаты. Успешное налоговое администрирование  ведет к повышению поступления  налогов в бюджет, сокращению налоговых  правонарушений, улучшению инвестиционного  климата и обеспечению прав и  законных интересов граждан и  юридических лиц.

 

II. Система планирования выездных налоговых проверок

2.1. Организационная структура налоговых органов России

     Федеральная налоговая служба (ФНС) - правопреемник Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

     

     

       

     

     

       
 
 
 

     

     

       

     

     

     

     

       
 
 
 

     Рис. 2  Структура налоговых органов России

     Структурно  налоговые органы построены по территориальному признаку: Центральный аппарат ФНС РФ руководит работой 89 управлений ФНС, которые образованы в каждом субъекте Российской Федерации. Управлениям подчиняются налоговые инспекции районов и городов, находящихся на территории этого субъекта РФ, в том числе инспекции межрайонного уровня, охватывающие сразу несколько районов. Все налоговые инспекции составляют основное ядро на самом первом (нижнем) уровне структуры налоговых органов.

     Кроме этого, сформировано 7 межрегиональных  инспекций ФНС по федеральным округам, 9 специализированных (по видам деятельности), ориентированных на крупнейших налогоплательщиков, и ещё одна аналитическая для обработки данных. Эти инспекции подчинены напрямую центральному аппарату и не имеют отношения к управлениям ФНС – не подчиняют их и не подчиняются им. В самом аппарате ФНС сформированы управления по видам деятельности для руководства и контроля по направлениям – строительство, банки, производство, финансовые рынки и т.д.

     Инспекция федеральной налоговой службы (ИФНС) - территориальный орган федерального органа исполнительной власти межрайонного, городского (районного) уровня, подотчетный Федеральной налоговой службе Российской Федерации, осуществляющий контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей, сборов  и иных платежей в соответствующий бюджет.

     На  рисунке 3 представлена организационная структура Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области. В данной инспекции проведением мероприятий налогового контроля занимаются следующие отделы:

• Отдел государственной регистрации налогоплательщиков: проверка подлинности и достоверности информации при постановке на налоговый учет;
• Отдел камеральных проверок: проверка деклараций и иных документов налогоплательщиков, представленных в налоговый орган;
• Отдел выездных налоговых проверок: проверка деятельности предприятий за период деятельности не превышающий 3 лет в соответствии с планом проведения выездных налоговых проверок;
• Аналитический отдел: планирование выездных налоговых проверок; проведение встречных налоговых проверок.

2.2. Система  планирования выездных налоговых  проверок

     Основной  и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые  проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

• выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
• предупреждение налоговых правонарушений.

     При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов  государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных  требований налоговых органов и  создания для налогоплательщика  максимально комфортных условий  для исчисления и уплаты налогов.

     В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена Концепция  системы планирования выездных налоговых  проверок (далее – Концепция).

 

     

       

     

     

        

     

     

       

     

       
 
 
 
 
 

      Рис.3 Организационная структура инспекции ФНС РФ 

     Согласно  Концепции планирование выездных налоговых  проверок – это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых  проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том  числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

     В целях обеспечения системного подхода  к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок, Концепцией определен алгоритм   такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников) и определении на ее основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений.

     К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

     К информации из внешних источников относится  информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

     Проводимый  с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых  проверок анализ финансово-экономических  показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

• анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;
• анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;
• анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности  аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает  налоговый орган;
• анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.