Налоговая Тайна

Лица, имеющие доступ к налоговой тайне. Возможность предоставления

сведений, составляющей налоговую тайну, налоговыми органами

     Доступ к налоговой тайне имеют суды общей юрисдикции РФ и арбитражные суды РФ. При производстве по делам, возникающим в связи с оспариванием ненормативных актов, решений и действий (бездействий) налоговых органов и должностных лиц налоговых органов, при производстве по делам об административных правонарушениях,  отнесенных к подведомственности соответствующих судов (ст.29 АПК; ст.22 ГПК), может возникать потребность привлечения сведений о налогоплательщике в качестве доказательств. В этих случаях материалы, содержащие данные сведения, предоставляются налоговым органом по мотивированному письменному запросу судьи непосредственно в суд (ст.66 АПК РФ; ст.57 ГПК РФ).

     Информация, необходимая для принудительного исполнения взыскания, предоставляется судебным приставам-исполнителям (государственным служащим, которые, в соответствии со ст.4 Федерального Закона №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполняют судебные акты и акты других органов). Приказом МНС РФ и Министерства юстиции РФ от 25.07.2000 N ВГ-3-10/265/215 утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов РФ и службы судебных приставов органов юстиции субъектов РФ по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов.  В случае отсутствия информации о должнике, необходимой для принудительного исполнения, судебный пристав-исполнитель направляет мотивированный письменный запрос в налоговый орган об ИНН, о номерах счетов, о наименовании и месте нахождения банков и кредитных организациях, в которых находятся эти счета. Такая информация составляет объект налоговой тайны.  Однако по запросу судебного пристава-исполнителя она должна быть предоставлена налоговым органом в трехдневный срок (ст.46 ФЗ от 21.07.1997 №119-ФЗ; 3.1 Порядка, утвержденного Приказом МНС России и Минюста России от 25.07.2000 N ВГ-3-10/265/215).

     Сведения о наличии у должника денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях могут быть предоставлены взыскателю по его заявлению при наличии у него исполнительного листа с не истекшим сроком давности (ст.46 ФЗ от 21.07.1997 №119-ФЗ; п.2 Приказа  МНС РФ от 23.01.2003 №БГ-3-28/23 «Об утверждении порядка предоставления налоговыми органами информации взыскателю»). Однако такая информация о счетах предоставляется не в полном объеме. Так, не может быть предоставлена информация об открытых счетах должника в соответствии с Решением ВАС РФ от 03.03.2004. В то же время Постановлением ФАС Московского округа от 19.08.2005 по делу признается правомерность требования взыскателя предоставления  налоговым органом сведений о номерах счетов должника, как соответствующего п.2 ст. 102 НК РФ, п.3 ст.46 ФЗ от 21.07.1997 №119-ФЗ, п.3 Порядка, утвержденного Приказом  МНС РФ от 23.01.2003 №БГ-3-28/23, а также Решению ВАС РФ от 03.03.2004 № 15527/03.

     На уровне федерального законодательства предусмотрены и другие случаи предоставления информации, составляющей налоговую тайну, налоговыми органами (таможенной службе, Счетной палате, по запросам члена Совета Федерации, Государственной Думы и др.) Во всех случаях такого предоставления на лиц, получивших данную информацию, возлагается обязанность по соблюдению и сохранению налоговой тайны.

     Налоговый кодекс РФ несколько неординарно подходит к пониманию того, какие именно сведения и в каком объеме следует рассматривать в качестве налоговой тайны. Законодатель на этот счет в п. 1 ст. 102 упомянутого документа отмечает, что Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком  самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном  номере налогоплательщика; 

3) о нарушениях законодательства  о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым  (таможенным) или правоохранительным  органам других государств в  соответствии с международными  договорами (соглашениями), одной из  сторон которых является Российская  Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемых избирательным  комиссиям в соответствии с  законодательством о выборах  по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности».

Из представленного  положения видно, что законодатель не только не дает определения того, что является налоговой тайной, но и не приводит ряд характерных признаков информации, благодаря которым последнюю можно отнести к разряду конфиденциальной. Соответствующая норма налогового законодательства построена методом "от противного", где налоговой тайной рекомендуют считать сведения о налогоплательщике за исключением изложенных. 
     Характеризуя содержание объекта налоговой тайны с позиции налогоплательщика, как обязанной стороны в налоговом правоотношении с налоговым органом, возникающем в связи с представлением информации, можно заключить, что налоговой тайной является только та информация, которую налогоплательщик предоставил налоговому органу в порядке исполнения установленной НК РФ обязанности в указанном налоговом правоотношении. Добровольное предоставление налогоплательщиком информации любым третьим лицам, в отсутствие предусмотренной НК РФ обязанности, налоговой тайной не является. В содержании информации, составляющей налоговую тайну, входят любые по форме (письменные, электронные, видеозапись) и любые по содержанию сведения о налогоплательщике, в том числе информация, правовой режим и условия защиты которой специально регулируется нормативно-правовыми актами различных отраслей (личная, семейная, коммерческая тайна и др.)

     Основным условием для отнесения сведений к налоговой тайне, отличающим ее от других видов тайн, является то, что такие сведения должны быть получены налоговым органом (должностным лицом) при исполнении им своих законных полномочий. Напротив, истребование налоговым органом (должностным лицом) сведений о налогоплательщике за «пределами» предусмотренных законом полномочий является неправомерным, и полученные таким образом сведения налоговой тайной не являются.

     Предоставление налогоплательщиком информации осуществляется в рамках налоговых правоотношений, которые возникают в силу закона, имеют публично-правовой характер и основаны на властном подчинении одной стороны другой. В этих отношениях налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие истребовать необходимую информацию, а налогоплательщику - обязанность ее представить. Несоблюдение налогоплательщиком указанной обязанности признается налоговым правонарушением и влечет установленную НК РФ ответственность. Из этого следует важный вывод, что налоговой тайной признается не любая информация о налогоплательщике, а только та, которую налогоплательщик предоставил налоговому органу в порядке исполнения установленной НК РФ обязанности в указанном налоговом правоотношении. На этом основании является неправомерной и подлежащей отмене норма статьи 313 НК РФ, признающая налоговой тайной сведения о данных налогового учета и первичных документов, добровольно (т.е. в отсутствие предусмотренной НК РФ обязанности) предоставленных налогоплательщиком любым третьим лицам, и установление обязанности этих по ее соблюдению. В данном случае предоставление информации налогоплательщиком осуществляется за рамками налоговых правоотношений и не связано с исполнением, им установленной НК РФ публично-правовой обязанности, а является, по сути, реализацией им права свободного распоряжения информацией как ее обладателя.

Все сведения, которые  не признаются в силу статьи 102 НК РФ налоговой тайной, противоречат действующему российскому и международному законодательству и могут негативно отразиться на правах и законных интересах лиц, обязанных в силу закона предоставлять о себе сведения. Поэтому все сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом (должностным лицом) при реализации законных полномочий, должны быть признаны налоговой тайной. Исходя из того, что конституционные права лиц, реализуемые налоговой тайной, могут быть ограничены федеральным законом в той мере, насколько это необходимо для достижения конституционно значимых целей (статья 55 Конституции РФ), то именно случаи правомерного разглашения налоговой тайны на основании федерального закона необходимо рассматривать как исключения из налоговой тайны, а не конкретный перечень сведений как это имеет место в статье 102 НК РФ.

Заключение

    Правовое значение налоговой тайны состоит в том, что она обеспечивает защиту прав и законных интересов налогоплательщиков в отношении информации, отнесенной законодательством к налоговой тайне. Данный правовой институт тесно пересекается с институтами различных отраслей права. Например, соотношение налоговой тайны и государственной не дает никаких результатов, так как государственная тайна ни при каких обстоятельствах не может составлять налоговую, а если же смотреть соотношение  налоговой и банковской тайн, то можно определить как плюсы для налогоплательщика – так как финансовые учреждения не спешат расставаться с принадлежащей им информацией, так и определенные минусы – законные основания у налоговых органов для истребования определенной доли информации у банков все-таки есть.      
      Юридическое содержание (субъективные права и обязанности) правоотношений по сбору, обработке, накоплению, хранению и распространению сведений, составляющих налоговую тайну, опосредовано информационным правом и налоговым правом одновременно. В связи, с чем важны разработка и установление единых правил, требований, необходимых и достаточных для защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов в информационной сфере. При этом обязательна пропорциональность степени законного ограничения конституционных прав и достаточности такого ограничения для достижения конституционно значимых целей в свете правового режима налоговой тайны и с учетом общих конституционных принципов налогообложения.

      Безусловно, возникающие трудности в правильном применении положений о налоговой тайне во многом объясняются новизной института налоговой тайны для российского налогового права, отсутствием накопленного правового опыта и традиций в регулировании и практике правоприменения этого института. Несмотря на закрепление в Конституции Российской Федерации 1993 года целого ряда положений, гарантирующих неприкосновенность частной жизни и защиту информации, затрагивающей права и интересы лица, практическая реализация налогоплательщиками большинства из них в сфере налогообложения до принятия Налогового кодекса была сопряжена с немалыми трудностями, поскольку отсутствовали четкие правовые механизмы, обеспечивающие проведение их в жизнь. Отсутствие в действовавшем налоговом законодательстве норм об ответственности налоговых органов за неправомерное разглашение и использование информации о налогоплательщиках делало практически невозможным реализацию налогоплательщиками конституционного права на возмещение вреда, причиненного в результате такого разглашения (статья 53 Конституции РФ). Недостаточное внимание вопросам защиты информации о налогоплательщиках в сфере налогообложения уделялось и в науке налогового права. В настоящий момент отсутствуют научные работы, в которых проводилось бы комплексное изучение объекта, субъектов налоговой тайны, юридическое содержание прав и обязанностей сторон в возникающих по поводу налоговой тайны правоотношениях, а также анализ сложных и спорных вопросов в практике применения положений о налоговой тайне. В этой связи, подробное изучение института налоговой тайны с точки зрения теории налогового права, равно как проведение научно-правового анализа и оценки действующих законодательных положений о налоговой тайне с позиции защиты конституционных прав налогоплательщиков и иных лиц, а также поиск научно-обоснованных решений для оптимального регулирования этого института, при котором максимально были бы учтены как публичные интересы государства в обеспечении всеобщности и равенства налогообложения, так и право отдельного налогоплательщика (иного лица) на защиту информации, затрагивающей его законные права и интересы, является наиболее актуальным.

Из всего  вышесказанного можно сделать насколько  выводов:

• Специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, закреплен в ст. 102 НК РФ, исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса публичных и частных интересов в области налогообложения;
• Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых  органов правового государства;
• Налоговые органы уже давно превратились в самое открытое ведомство страны, постоянно расширяющее перечень раскрываемых сведений, а также совершенствующее методы и способы информирования, как граждан России, так и иностранных граждан;
• Установлена ответственность за несоблюдение налоговой тайны;
• Одна и та же экономическая информация может охраняться одновременно как в режиме налоговой тайны, так и в режиме других тайн, например служебной, коммерческой, банковской и др.;
• В правовой конструкции нормы пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса закреплен запретительный принцип в части открытости и общедоступности сведений, которыми располагают налоговые органы («Запрещено все, что не разрешено»);
• Налоговую тайну по смыслу ст. 102 НК РФ составляют лишь сведения, относящиеся к конкретному налогоплательщику, которому и предоставляется право требовать соблюдения тайны в отношении этих сведений (ст.21 НК РФ);
• Информация, составляющая налоговую тайну, может быть раскрыта достаточно широкому кругу  лиц, в том числе приставам-исполнителям и взыскателю, у которого есть исполнительный лист;

Список используемой литературы

1. Конституция РФ;
2. Налоговый Кодекс РФ;
3. Уголовный Кодекс РФ;
4. КоАП РФ;
5. Гражданский Кодекс РФ;
6. Арбитражный процессуальный Кодекс РФ;
7. Федеральные законы:

• от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

• от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
• от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
• от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях»;
• от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».