Налоговая система РФ: структура и развитие

      В связи с тем, что элементы налога имеют разный правовой статус (одни обязательно должны быть предусмотрены  в законодательном акте по налогам  и сборам, другие нет), можно попытаться классифицировать элементы налога, и выделить три основные группы элементов.

      Первую  группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые обязательно должны быть определены в законодательном акте при установлении налогового обязательства, а именно:

      •               налогоплательщик;

         •               объект налогообложения;

      •               налоговая база;

         •               единица обложения;

      •               налоговые льготы;

      •               налоговая ставка;

      •               порядок исчисления;

      •               налоговый оклад;

      •               источник налога;

      •               налоговый период;

      •               порядок уплаты;

      •               срок уплаты налога.

              — налогоплательщик. Это сам участник налоговых правоотношений

      Иначе говоря, плательщиками налога являются юридические лица, другие категории  плательщиков, физические лица, на которых  в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

      — объект налогообложения. — это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог.

      Объектами налогообложения являются:

      •               операции по реализации товаров (работ, услуг);

      •               имущество;

      •               прибыль;

      •               доход;

      •               стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

      •               иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

      Каждый  налог имеет самостоятельный  и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения.

      Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии с  Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

      Товаром признается любое имущество, реализуемое  или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан  товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

      Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

      Услуга  – это деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

      Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.

      — налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами это та база, к которой применяется ставка налога.

      — налоговый период. Для того чтобы обеспечить временную определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.

      — налоговая ставка. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки налога — размера налога, приходящегося на единицу налогообложения.

      —порядок исчисления налога. Порядок исчисления налога — совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

        — порядок уплаты налога. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

      — сроки уплаты налога. Сроки уплаты налога — это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

      Вторую  группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам, так называемые, факультативные элементы.

      Данная  группа на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога — налоговой льготой. «В необходимых случаях при установлении в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком». ⁵

      Под налоговой льготой  понимается «предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».⁶       

      __________________________________________

      ⁵алоговый  кодекс РФ п.2 ст.17

      ⁶алоговый  кодекс РФ ст.56

      Третью  группу элементов налогов составляют те элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или присутствуют при установлении налогового обязательства — дополнительные элементы налога.

                Наличие данной группы обусловлено тем, что данные элементы, хотя могут быть и не отражены в нормативном акте, устанавливающем тот или иной налог, но они, так или иначе, участвуют при установлении налога и при определении размера налогового обязательства и его уплате. Так, например, отсутствие в данном правовом акте указания на источник налога будет говорить не об отсутствии последнего, а лишь о том, что источником налога будет являться чистая прибыль и т.д. К данной группе элементов, в частности, относятся:

      — предмет налога. Предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, в тот время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога, есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

      — масштаб налога. Масштаб налога как элемент налога необходим для определения налогооблагаемой базы, и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога, к примеру мощность автомобиля и др.

      — единица налога также необходима для установления налоговой базы и данный элемент тесно связан с масштабом налога. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т.д.).

      — источник налога — это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. Например, прибыль, финансовый результат и т.д.

      — налоговый оклад. Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговый оклад.

      Размер  налогового обязательства фиксируется  в специальном налогово-отчетном документе, называемом налоговый расчет, который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок — срок подачи налогового расчета.

      Расчет  суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящем свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.

      — получатель налога. Получателем налога являются бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджеты.

      Что касается внебюджетных фондов, то в  настоящее время налоги могут  зачислять только в пять государственных  фондов — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и Дорожный фонд РФ. Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

                 Современная теория налогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующие вопросы:

      1. выбор критериев и признаков  при общей системе классификации  налогов.

      2. о существенных признаках (критериях)  при делении налогов на прямые и косвенные, на общие и специальные и т.д.

      3. о статусной, т.е. о макро-  и микросистемной классификации  налогов. Речь идет о территориальной  иерархии налоговых поступлений  в консолидированный бюджет государства.

      4. проблема формирования налогового потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблема изъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок, вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов.

      5. сфера действия налогов, т.е.  о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности налогов.

      По  механизму формирования налоги подразделяются на два вида - прямые и косвенные.

      Прямые  налоги - это налоги на доходы и имущество. К ним относятся: подоходный налог и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

      Косвенные налоги - налоги на товары и услуги. Это налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

      Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

      Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.

      Как известно, раньше в финансовой науке  при делении налогов на прямые и косвенные применялись три  критерия: по платежеспособности, способу  обложения и взимания и по признаку переложения. Сегодня, в современных  условиях эти критерии для принятия эффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны.