Налоговая система Республики Таджикистан

При этом для целей налогообложения размер облагаемого подоходным налогом дохода и размер не облагаемого подоходным налогом минимума дохода учитываются нарастающим итогом с начала года (сумма месячных доходов и месячных не облагаемых подоходным налогом минимумов дохода за соответствующий период с начала года).

2.6. Упрощенная  система налогообложения

К плательщикам налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, относятся предприятия и организации, не являющиеся плательщиками НДС, за исключением предприятий, занятых производством подакцизной продукции, кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Объектом обложения налогом является валовая выручка, исчисленная на кассовой основе, как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в рамках предпринимательской деятельности за вычетом налога с розничных продаж.

Предприятия, облагаемые налогом по упрощенной системе в процентах от валовой выручки, не являются плательщиками налога на прибыль юридических лиц, налога на имущество предприятий, налога с пользователей автомобильных дорог и налога на недропользователей.

Ставка налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе, установлена в размере 5% от объекта налогообложения. Налоговым периодом для предприятий при применении упрощенной системы налогообложения определен квартал. Налогоплательщики представляют в налоговый орган в срок до 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, декларацию о подлежащей уплате суммы налога и уплачивают в этот же срок причитающийся налог. До наступления этого срока плательщик добровольно может произвести предварительные платежи, учитываемые при уплате налога согласно представленной декларации.

2.7. Налог с продаж

Налог с продаж (хлопка - волокна и алюминия) имеет ограниченный круг применения. Плательщиками данного налога являются юридические и физические лица, осуществляющие поставки на внутренний и внешний рынки хлопкового волокна и алюминия первичного. Введение данного вида налога обусловлено тем, что хлопок и алюминий являются для Таджикистана стратегически важным экспортным сырьевым ресурсом и составляют одну из основных статей поступления государственного бюджета Республики.

Объектом налогообложения является стоимость товаров собственного производства, реализованных товаров, полученных в обмен на другие товары, переданных безвозмездно или с частичной оплатой, в залог, по фьючерсным (форвардным) сделкам, передаваемых в качестве давальческого сырья или связанных с переменой владельца (переработчика).

Для определения налоговой базы принимается стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из сложившейся на дату реализации цены облагаемого товара на соответствующей международной (региональной) бирже с учетом качества, вида и сорта.

Ставки налога с продаж для расчета сумм налога определяются в процентах от биржевой цены облагаемых товаров: для хлопкового волокна - 20% (с 1 сентября 2001 г. ставка налога снижена до 15%, при этом введен спецналог на продажу хлопка - волокна в размере 5%), для алюминия первичного - 4%.

2.8. Прочие виды  налогов

Налог на имущество предприятий в Таджикистане установлен в размере 0,5% среднегодовой балансовой остаточной стоимости имущества, рассчитанной как среднее арифметическое остаточной балансовой стоимости такого имущество на начало и конец отчетного года. К числу плательщиков относятся все без исключения юридические лица (в том числе и иностранные), имеющие имущество, а также филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие свой расчетный счет и составляющие отдельный баланс.

Земельный налог в Таджикистане устанавливается с учетом состава угодий, их качества и месторасположения земельного участка, кадастровой оценки земель, характера использования и экологических особенностей. Плательщиками данного налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности, владении и пользовании земельные участки. Особенностью определения объекта обложения земельным налогом в Таджикистане является разделение земель в целях налогообложения на два типа: земли городов и поселков городского типа (3 руб. с квадратного метра) и земли вне городов и поселков городского типа (1,5 руб. с квадратного метра). В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые под строения, сооружения, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны. Иными словами, размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на один год. Аналогично другим странам СНГ в Таджикистане льготы по земельному налогу имеют заповедники, природные, национальные и дендрологические парки, ботанические и зоологические сады, земли общего пользования населенных пунктов, используемые бюджетными организациями, а также органы охраны природы, памятников истории и культуры и др.

Землепользователи ежегодно не позднее 1 марта отчетного года представляют налоговым органам по месту расположения земельного участка расчет причитающегося с них земельного налога. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их отвода. Налоговые органы ведут учет плательщиков налога и осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты. Сумма налога уплачивается налогоплательщиками не позднее 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря равными долями.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно всеми юридическими и физическими лицами, в том числе иностранными юридическими и физическими лицами, имеющими соответствующие транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие.

Указанным налогом облагаются транспортные средства, подлежащие регистрации в Республике Таджикистан.

лательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются плательщики НДС - юридические лица, резидентные предприятия, филиалы и иностранные предприятия, осуществляющие свою деятельность через постоянные учреждения.

Объектом налогообложения признается поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), подлежащая обложению НДС, включая поставку товаров, облагаемых по нулевой ставке. Поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг), освобожденные от НДС, не являются объектом налогообложения. При импорте товары, подлежащие обложению НДС, не облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог.

Ставка налога устанавливается дифференцированно: 0,5% - для торговых, заготовительных, снабженческих, сбытовых предприятий, 2% - для других предприятий и организаций.

Являясь местным налогом, налог с розничных продаж уплачивается юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Таджикистана, их филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями; иностранными юридическими лицами, компаниями, их филиалами и представительствами; индивидуальными предпринимателями, самостоятельно реализующими товары.

Объектом налогообложения по налогу с розничных продаж признана стоимость товаров, реализуемых в розничной торговле на территории города (района). При реализации товаров налогоплательщик (продавец) должен включить сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю этих товаров.

Налоговая база определяется как стоимость реализуемых налогоплательщиком товаров, исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен без учета налога с розничных продаж. При определении свободных (рыночных) цен указанных товаров учитываются (включаются в цену) НДС, а также акцизы для подакцизных товаров.

Предельная ставка налога с розничных продаж определена Налоговым кодексом в размере 5%. Законодательные органы местных советов в этом пределе устанавливают ставку на соответствующей территории.

Налог на недвижимое имущество физических лиц установлен в соответствии с Налоговым кодексом в качестве местного налога, плательщиками этого налога являются граждане Таджикистана, иностранные граждане и лица без гражданства, то есть физические лица, имеющие на территории Республики Таджикистан в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения (которое можно объединить в группу "недвижимое имущество").

Налоговой базой по данному налогу могут быть рыночная стоимость объекта, инвентаризационная стоимость объекта, страховая стоимость объекта или стоимость объекта, исчисленная на основе стоимости единицы площади с учетом ее корректировки на коэффициент местоположения. Местные советы могут установить на своей территории один из вышеуказанных механизмов определения налоговой базы. Им дано также право определять ежегодную ставку налога в пределах 1% налоговой базы.

3. Структура налоговых органов

Статус и структура налоговых органов Республики Таджикистан Согласно НК Республики Таджикистан, ст.95.

1. Налоговые органы Республики  Таджикистан (далее "налоговые органы") состоят из Налогового комитета  при Правительстве Республики  Таджикистан (далее "Налоговый комитет республики"), налоговых -.комитетов по Горно-Бадахшанской автономной области, областям, г. Душанбе и налоговых инспекций по районам, городам и районам в городах. Налоговый комитет республики подчиняется Правительству Республики Таджикистан, а территориальные налоговые органы - вышестоящим налоговые органам. В составе налоговых органов Республики Таджикистан функционируют подразделения налоговой полиции. 
2. Налоговый комитет республики действует в рамках системы центральных органов государственного управления Республики Таджикистан. 
3. Налоговый комитет республики и его органы на местах являются юридическими лицами, имеют самостоятельные балансы, расчетные и другие (в том числе валютные) счета в учреждениях банков Республики Таджикистан, печати с изображением Государственного герба Республики Таджикистан со своим наименованием на государственном и русском языках. 
4. Налоговый комитет республики возглавляется Председателем, назначаемым на должность и освобождаемым от должности Правительством Республики Таджикистан. 
5. Первый заместитель и заместители Председателя Налогового комитета республики назначаются и освобождаются от должности Правительством Республики Таджикистан по предложению Председателя Комитета. 
6. В Налоговом комитете республики создается коллегия, состав которой определяется Правительством Республики Таджикистан. 
7. Налоговые органы по Горно-Бадахшанской автономной области, областям и г. Душанбе, районам и городам возглавляются председателями (начальниками), назначаемыми и освобождаемыми от должности Председателем Налогового комитета республики по согласованию с Председателями Горно-Бадахшанской автономной области, областей, города Душанбе, городов и районов. 
8. Структура Налогового комитета республики определяется Правительством Республики Таджикистан. 
9. Руководители налоговых органов по Горно-Бадахшанской автономной области, областям, г. Душанбе, городам, районам и районам в городах обеспечивают реализацию возложенных на них задач на соответствующих территориях, организуют, координируют и контролируют деятельность подчиненных им подразделений. 
10. Налоговые органы обладают всей полнотой власти в вопросах обеспечения государственного контроля за полной и своевременной уплатой налогов, кроме случаев, в которых настоящим Кодексом предусмотрено взимание налогов другими органами.

Налоговые органы Республики Таджикистан состоят из центрального аппарата Налогового комитета при Правительстве Таджикистана, налоговых комитетов по областям, районам, городам и районам в городах, инспекций крупных налогоплательщиков при Налоговом комитете Республики и налоговых комитетов по областям. В состав налоговых органов входят подразделения налоговой полиции. При этом следует отметить, что структура налоговых органов не претерпела существенных изменений за последние пять лет.

Заключение

С принятием Налогового кодекса главная задача налоговой реформы Республики Таджикистан достигнута, но, как показывает более чем двухлетний опыт, установленные налоги, сборы и отчисления пока не обеспечивают тот уровень централизации средств, который позволил бы финансировать необходимые государственные расходы и поддерживать приемлемый дефицит бюджета.

В ближайшей перспективе работа по совершенствованию налоговой системы Республики Таджикистан должна быть направлена:

- на стимулирование эффективного развития экономики;

- на снижение налогового  бремени для товаропроизводителей, в особенности для аграрного  сектора;

- на поощрение инвестиций  в производственный сектор;

- на формирование согласованной  системы налогового администрирования;

- на отмену нерыночных  налогов (отчисления в различного  рода фонды и т.д.);

- на снижение количества  налоговых льгот;

- на совершенствование  налоговых режимов для производителей  сельскохозяйственной продукции  и для субъектов малого бизнеса;

- на широкое внедрение патентной системы и др.

Необходимо снижать ставки тех налогов, которые ложатся бременем на товаропроизводителей, добиваясь при этом улучшения их администрирования, ликвидации льгот и различного рода отсрочек.

Налоговая система Республики Таджикистан должна быть оптимизирована таким образом, чтобы отдельные виды налогов, особенно прямые, не теряли сути экономического регулятора и были направлены на достижение равновесия между фискальной и регулирующей функциями. Требует также совершенствования система и самих налоговых органов, что предопределяет необходимость анализа и обобщения накопленного опыта, учета практики налоговой деятельности стран СНГ с целью построения рациональной структуры, способной к эффективному решению поставленных государством задач. Несомненно, что всем указанным процессам должна сопутствовать целенаправленная государственная политика по повышению налоговой грамотности, формированию налоговой культуры населения и налогоплательщиков.