Налоговая система и налоговая политика Российской Федерации

      Налоговыми  агентами являются лица, на которых  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.1, ст.24 НК РФ).

      Носителем налога называется лицо, которое фактически платит налог; именно у этого лица происходит уменьшение доходов на величину налога.

      Источник  налога – это средства, используемые для уплаты налога. Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог – доход и капитал налогоплательщика.

      Единица налогообложения – единица измерения  налоговой базы, которая может  выражаться как в денежной, так  и в любой другой форме.

      Налоговые льготы – преимущества у отдельных  категорий плательщиков перед другими  плательщиками не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере (п.1.ст.56 НК РФ). 

      1.4. Принципы налогообложения. 

      Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил – принципов налогообложения.

      Изначально  они были сформулированы шотландским экономистом А.Смитом (1723 – 1790) в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», вышедшей в 1776 г. Принципы Смита актуальны и сегодня, их называют классическими:

      - принцип справедливости, который  утверждает всеобщность обложения  налогом и равномерность распределения  его между гражданами соразмерно  их доходам;

      - принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежи были точно заранее известны плательщику;

      - принцип удобства – при создании  налоговой системы должны в  первую очередь учитываться интересы  плательщика;

      - принцип экономии – расходы  по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

      Положения, обоснованные А.Смитом, расширил и систематизировал впоследствии А.Вагнер, немецкий ученый.

      1. Финансовые принципы: достаточность  и эластичность налогообложения.

      2. Народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника и продуманность структуры налогообложения.

      3. Этические принципы: всеобщность  и равномерность налогообложения.

      4. Административно-технические правила:  определенность налогообложения,  удобство уплаты налога, максимальное уменьшение сопутствующих издержек.

      Со  временем правила и принципы дополнялись, расширялись и адаптировались. На данный момент можно выделить основные черты налоговой системы:

      - экономическая целесообразность  всех элементов с точки зрения  как государства, так и плательщика;

      - отсутствие противоречий в нормативной  базе;

      - возможность быстрой адаптации  к изменениям социальной, политической  и экономической ситуации;

      - простота и удобства исполнения  наложенных обязательств;

      - рациональность и экономичность системы в целом. 

      1.5. Методы налогообложения. 

      Принципы  налогообложения на практике реализуются  через методы налогообложения. На сегодняшний  момент известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и  регрессивный.

      Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Данный метод считается несправедливым, так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжелым, а для лиц с большими доходами незначительным.

      Метод пропорционального налогообложения предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков. Величина отчисляемых в бюджет сумм зависит от размера базы обложения. В настоящее время по данному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.)

      Метод прогрессивного налогообложения: размер ставки налога растет одновременно с  увеличением дохода или стоимости имущества, то есть плательщики отчисляют налоги по разным ставкам. Данный метод включает в себя три формы прогрессии: простая поразрядная прогрессия, относительная и сложная.

      Метод регрессивного налогообложения  заключается в том, что для  более высоких доходов установлены пониженные ставки налогообложения. В явном виде регрессивное налогообложение в настоящее время не встречается. 

      2. Налоговая система  и налоговая политика  Российской Федерации. 

      2.1. Налоговая система  и классификация  налогов. 

      Основы  ныне действующей налоговой системы  Российской Федерации были заложены в 1991 г., когда был принят большой  пакет законов по отдельным видам  налогов, которые были введены в  действие с 1 января 1992 г. В настоящее  время налоговые отношения регулируются НК РФ, согласно которому налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему Российской Федерации. Современную налоговую систему РФ можно определить как совокупность:

      - налогов и сборов, взимаемых государством;

      - принципов, форм и методов их  установления;

      - форм и методов налогового  контроля и ответственности за  нарушение налогового законодательства.

      Согласно  положениям НК РФ и теоретических  разработок экономистов, можно определить следующие квалификационные группы налогов:

      - по способу обложения;

      - порядку установления;

      - плательщикам;

      - объекту обложения;

      - назначению;

      - учетно-экономической целесообразности.

      Исторически сложилась наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взимания. Согласно ей, все налоги делятся  на прямые (налагаются на имущество  и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и  косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактически плательщиком является конечный потребитель).

      Прямые  налоги подразделяются на реальные и  личные. Для реальных характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта, а обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической – для конкретного налогоплательщика. Прямое обложение в личной форме – это налоги на доход, взимаемые по методу «у источника» или по декларации.

      При установлении пропорции налоговых  поступлений по прямым и косвенным налогам в бюджет государства необходимо учитывать экономическое развитие страны, социальное положение граждан и т.п. Прямые налоги в большей мере, чем косвенные, отвечают принципам справедливости, так как их уплачивает тот, кто имеет доход, имущество. А косвенные налоги уплачивают все потребители товаров, работ или услуг в одинаковом размере независимо от величины своих доходов при условии приобретения одних и тех же видов товаров. В то же время введение новых прямых налогов или увеличение ставки, перечня объектов налогообложения наиболее явно затрагивают интересы налогоплательщика и вызывают у него негативную реакцию, что может привести к уходу от налогообложения и к социальной напряженности. В отношении косвенных налогов эти тенденции наблюдаются в меньшей мере. Так как они входят в цену товара, их увеличения покупатель явно не видит. Законодательным органам государства следует проявлять великую мудрость и научный подход при принятии изменений в налоговом законодательстве в отношении структуры прямых и косвенных налогов.

      Следующая важная классификация – по порядку  установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

      Федеральные налоги устанавливаются исключительно  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п.2 ст.12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ:

      - налог на добавленную стоимость;

      - акцизы;

      - налоги на доходы физических  лиц;

      - единый социальный налог;

      - налог на прибыль организаций;

      - налог на добычу полезных ископаемых;

      - водный налог;

      - сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

      - государственная пошлина.

      Также к федеральным можно отнести налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов:

      - системы налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей;

      - упрощенной системы налогообложения;

      - системы налогообложения в виде  единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

      - системы налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

      В отличие от федеральных региональные налоги (на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный) могут  быть введены в действие не только через НК РФ, но и законами субъектов Российской Федерации.

      По  аналогичной схеме устанавливаются  и местные налоги – земельный  и на имущество физических лиц.

      Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

      1. С юридических лиц.

      2. С физических лиц.

      3. С юридических и физических  лиц.

      По  объекту налогообложения выделяют следующие группы платежей:

      - налоги на доходы;

      - налоги на имущество;

      - налоги на действия.

      По  назначению можно выделить налоги общие (обезличиваются и поступают в бюджеты разных уровней), специальные (имеют строго определенную направленность и формируют централизованные целевые фонды) и чрезвычайные (вводятся при наступлении каких-либо особых обстоятельств).

      Для практической деятельности хозяйствующих  субъектов имеет большое значение классификация налогов по учетно-экономической целесообразности, т.е. по признаку учета начисленных сумм налоговых платежей в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с этим признаком налоги с предприятий и организаций классифицируются по следующим группам:

      - налоги, относимые на издержки  производства и обращения;

      - налоги, включаемые в продажную  цену продукции (работ, услуг);

      - налоги, относимые на финансовые  результаты до налогообложения  прибыли;

      - налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 

      2.2. Налоговая политика  государства. 

      Переход экономики России к рыночному  хозяйству объективно требовал проведения налоговой реформы и создания такой налоговой системы, которая  бы позволила эффективно управлять экономикой, учитывала интересы государства и населения. При разработке налоговой политики России учитывался международный опыт, а также национальные особенности развития страны. В энциклопедическом словаре А.В.Толкушкина [7] дается определение налоговой политики как системы мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов. Отмечается, что содержание и цели налоговой политики обусловлены следующими факторами: социально-экономическим строем общества, состоянием экономики и государственных финансов.

      Проведение  налоговой политики основывается на том, что посредством налогов  можно влиять на развитие хозяйствующих  субъектов и, следовательно, на экономику  страны и социальную жизнь общества. Например, устанавливая нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта, государство создает экономические условия для успешной внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, укрепляет экономический потенциал страны. С другом стороны, поскольку налоги формируют бюджет на 80-85 %, они создают возможность государству через расходную часть бюджета осуществлять влияние на развитие экономики, например посредством инвестиций.