Налоговая система государства: понятие и сущность

     Объектом  обложения являются земельные участки  независимо от направления и форм их использования.

     Экологический налог. Этот налог предусмотрен Налоговым кодексом РФ, однако порядок расчета и круг плательщиков пока не определены.

     Определение конкретных размеров указанных платежей зависит от объема выброса (сброса) загрязняющих веществ и объема размещенных  отходов. При этом базовые нормативы  платы и конкретные ставки платы, устанавливаемые на их основе в регионах, определены не только по видам загрязняющих веществ, но и в зависимости от того, произошло загрязнение в пределах установленных норм или с их превышением. Соответственно в последнем случае размер ставок значительно выше.

     Налог на имущество организаций. Этот налог входит в подсистему региональных налогов и сборов. Согласно действующему законодательству, налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также в местные бюджеты. Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов пока крайне невелика.

     Цель  введения налога на имущество осталась прежней — стимулирование эффективного, рационального использования имущества, сокращение излишних запасов сырья и материалов. Преимущество имущественных налогов заключается в высокой стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней.

     Плательщиками налога являются: предприятия, организации  и учреждения, включая предприятия  с иностранными инвестициями (юридические  лица РФ); иностранные юридические лица, международные объединения, владеющие имуществом па территории Российской Федерации.

     Если  предприятие учреждено не с начала года, налогооблагаемый период определяется в зависимости от конкретного срока учреждения предприятия (при учреждении в первой половине квартала — до 15 числа второго месяца — период создания, принимаемый за полный квартал; при учреждении во второй половине квартала — налогооблагаемый период начинается с 1-го числа месяца, следующего за кварталом учреждения).

     Льготы  по налогу на имущество организаций подразделяются на две группы. В первую группу входят льготы, связанные с полным освобождением определенных организаций от данного налога (например, бюджетных организаций, религиозных объединений и организаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий, организаций образования и культуры и др.). Ко второй группе относятся льготы, связанные с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащего предприятию. В частности, для целей налогообложения стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы взноса по соответствующим объектам) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; магистральных трубопроводов; железнодорожных путей сообщения и др.

     В целях правильного применения льгот  предприятия обязаны обеспечить раздельный учет имущества.

     Налог на имущество физических лиц является местным налогом, уплачиваемым собственниками имущества, к которым относятся как российские, так и иностранные граждане, а также лица без гражданства. Объект обложения состоит из двух групп. В первую группу включаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения. Во вторую группу входят транспортные средства.

     Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения введен в действие Законом РСФСР 12 декабря 1991 г. № 2020-1. Плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

     Налогооблагаемой базой является стоимость имущества, получаемого в порядке наследования или дарения. Ставки налога зависят от размера стоимости наследства (от 850-кратного размера МРОТ) пли дарения (от 80-кратного размера МРОТ) и степени родства.

     Российским  законодательством предусмотрены  специальные налоговые режимы.

     Налог на вмененный доход введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ и является единым для определенных видов деятельности. Плательщики налога — юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в отдельных сферах производства и оказания услуг.

     Единый  сельскохозяйственный налог предусмотрен Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ (глава 26' Налогового кодекса РФ). Этот закон вводится в действие законом субъекта Российской Федерации.

     Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства  и индивидуальные предприниматели переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общей выручке названных структур составила не менее 70%. С введением этого налога организации, крестьянские хозяйства и предприниматели освобождаются от уплаты большей части налогов и сборов. При этом они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

     Налоговая ставка устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов  РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельхозугодий. 

Финансово-правовые аспекты взимания налогов 

     Существенным  компонентом налоговой системы  является регламентация прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и функций, прав, а также обязанностей налоговых, таможенных органов и  органов налоговой полиции —  с другой.

     Согласно  ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют  право:

• получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
• получать от налоговых органов письменные разъяснения но вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
• при наличии соответствующих оснований использовать налоговые льготы;
• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в установленном законом порядке;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов; налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• требовать соблюдения налоговой тайны.

     Налогоплательщикам гарантируются административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. При этом неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

     Права всегда неотделимы от обязанностей. Важнейшими обязанностями налогоплательщиков являются:

• уплата законно установленных налогов;
• постановка на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
• ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством;
• представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
• представление в предусмотренных законом случаях налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
• выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
• обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
• сообщение в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов, об изменении своего места нахождения или места жительства — в десятидневный срок; об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

     Налоговый кодекс предусматривает новые по сравнению с действовавшими ранее меры ответственности за налоговые правонарушения.

     1. В соответствии со ст. 83 НК РФ  заявление о постановке на  налоговый учет должно быть подано вновь созданной организацией (индивидуальным предпринимателем) в течение 10 дней после государственной регистрации; в случае ведения деятельности через обособленное подразделение (филиал) — в течение 30 дней с момента регистрации филиала; о постановке на учет по месту нахождения недвижимости (транспортных средств) — в течение 30 дней с момента регистрации имущества по месту его нахождения. Нарушение этих сроков влечет штраф от 5 до 10 тыс. руб. При этом местом нахождения имущества считается: для водно-воздушных и других транспортных средств — место нахождения (жительства) собственника; для недвижимости — место нахождения имущества.)

     2. Ведение деятельности без постановки  на налоговый учет квалифицируется  как уклонение от постановки на учет и наказывается: штрафом в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени; штрафом в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки па учет более 90 дней.

     3. Нарушение срока представления  информации (10 дней) об открытии или  закрытии счета в банке влечет штраф 5 тыс. руб.

     4. При непредставлении налоговой  декларации в установленный срок, если он не превышает 180 дней, взимается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации за каждый полный и неполный месяц задержки, но не более 30% суммы налога и не менее 100 руб.

     5. Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока — 30% суммы + 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня.

     6. Грубое нарушение правил учета  доходов, расходов и объекта налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода, влечет штраф 5 тыс. руб.

     7. При грубом нарушении правил  учета доходов, расходов и объекта налогообложения, совершенном в течение более одного налогового периода, взимается 15 тыс. руб.

     8. Грубое нарушение правил учета  доходов, расходов и объекта налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, наказывается штрафом в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

     9. Неумышленная неуплата или неполная  уплата налога в результате  занижения базы или неправильного исчисления налога влечет штраф в размере 20% неуплаченной суммы.

     10. Умышленная неуплата или неполная  уплата налога в результате  занижения базы или неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товара через таможенную границу Российской Федерации наказывается 40% неуплаченной суммы.

     11. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, влечет штраф 5 тыс. руб.

     12. При несоблюдении порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, находящимся под арестом, взимается штраф 10 тыс. руб.

     13. Непредставление по запросу налогового  органа справок по счетам и  операциям клиента влечет штраф 10 тыс. руб.

     14. Умышленное непредставление по  запросу налогового органа справок  по счетам и операциям клиента наказывается штрафом 20 тыс. руб.

     Принципиально важно следующее положение: все штрафные санкции взыскиваются только в судебном порядке, а пени — безакцептно. 

Налоговая политика 

     Воздействие налоговой политики на процессы производства и обращения, социальное выравнивание осуществляется, как правило, опосредованно. Поскольку невозможно разработать такую политику, которая устраивала бы всех в равной мере, отметим некоторые спорные моменты в действующей налоговой политике.

     Во-первых, рост косвенных налогов в зависимости от эластичности спроса по цене может привести либо к убыточности хозяйства потребителей, либо к общему росту цен и инфляции (снижению уровня жизни малообеспеченных), либо к сокращению спроса на определенный товар и убыточности его производства.

     Во-вторых, косвенные налоги влияют на объем производства того или иного товара, причем воздействие одного и того же налога по одной и той же ставке различно для динамики производства товаров, поскольку различна эластичность спроса.

     В-третьих, по-разному воздействуя через рыночный механизм на уровень цен и объем производства товаров, налоги тем самым влияют на величину и распределение дохода от производства и реализации тех или иных товаров, что выступает косвенным фактором структурных преобразований экономики и перелива капитала между отраслями.