Налогообложение

    Органы, осуществляющие государственную регистрацию  транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря  истекшего календарного года до 1 февраля  текущего календарного года, а также  обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный  год.

    Налоговые органы для осуществления администрирования  нового налога должны провести организационные  мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках данного налога и транспортных средствах. [«Домашний адвокат», 2003 – № 4. с 12-15.]

    Все сведения, о регистрации транспортных средств и их владельцах, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным налоговым органом. 

    1.7. Налоговый период,  порядок и сроки уплаты налога

    В соответствии со статьей 360 Налогового кодекса РФ налоговым периодом начисления и уплаты транспортного налога признается календарный год.

    Уплата  налога производится налогоплательщиками  по месту нахождения транспортных средств  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации.

    Местом  нахождения транспортных средств в  целях закона признается:

    а) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника имущества;

    б) для транспортных средств, не указанных в пункте 2 «а» - место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества. 

    Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту  нахождения транспортных средств налоговую  декларацию в срок, установленный  законами субъектов Российской Федерации, т.е. не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. [«Домашний адвокат», 2003 – № 4. с 12-15.]

    В отличие от организаций физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, сами транспортный налог  не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту  регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция  сообщает физическому лицу сумму  налога. Сделать это она обязана  не позднее 1 июня того года, за который  уплачивается налог (п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление (см. приложение). В нем указываются  размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое  уведомление передается физическому  лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения  прибыли будут подтверждены. А  если налогоплательщик уклоняется от получения такого уведомления, то налоговая  инспекция должна направить его  по почте заказным письмом. Это письмо считается полученным через шесть дней с даты отправления. Такой порядок установлен статьей 52 Налогового кодекса РФ. [Смирнова Л. Б.Транспортный налог: порядок расчета и уплаты. // «Главбух», 2003 - № 2. С. 40 – 46.]

    Излишне внесенные суммы налога зачисляются  в счет очередных платежей или  возвращаются налогоплательщику в  соответствующем порядке, установленном  Налогового кодекса РФ.  

    1. 8. Налоговый учет

    Организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, транспортный налог не платят. А те организации, которые перешли с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения или на единый налог на вмененный доход, уплачивают его в обычном порядке.

    Пример  5.

    ОАО «РОЯЛЬ» находится в Санкт-Петербурге. Там же на него зарегистрирован катер  мощностью 90 лошадиных сил.

    Ставка  транспортного налога для катеров  мощностью двигателя до 100 лошадиных  сил установлена статьей 3 Закона г. Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. № 487-53 «О транспортном налоге» в размере 4,50 руб. с каждой лошадиной силы. Следовательно, транспортный налог, который  ОАО «РОЯЛЬ» должно заплатить  в 2003 году, составит:

    90 л. с. ´ 4,50 руб./л. с. = 405 руб. 

    Сумму транспортного налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать – зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

    Например, в соответствии с региональным законом  налог уплачивается единовременно  – по итогам налогового периода, то есть года. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог.

    Но  региональные законы могут устанавливать  и авансовые платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи.

    Пример 6.

    На  ЗАО «Парус» зарегистрирован  в ГАИ г. Москвы легковой автомобиль Audi 100 с мощностью двигателя 150 лошадиных сил. На этом автомобиле ездит директор ЗАО «Парус». Поэтому бухгалтер ЗАО «Парус» относит сумму начисленного налога на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

    Согласно  статье 6 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. № 48 «О транспортном налоге», ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 до 150 лошадиных сил равна 15 руб. с одной лошадиной силы.

    Следовательно, транспортный налог ЗАО «Парус»  за 2003 год составит:

    150 л. с. ´ 15 руб. = 2250 руб.

    Согласно  пунктам 2 и 3  статьи 8 Закона г. Москвы № 48, организации должны заплатить  транспортный налог и подать налоговую  декларацию до 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, ЗАО «Парус» должно заплатить транспортный налог за 2003 год и подать налоговую декларацию до 20 января 2004 года.

    ЗАО «Парус» определяет доходы и расходы  при расчете налога на прибыль методом начисления. Предположим, что ЗАО «Парус» заплатило транспортный налог за 2003 год  30 декабря 2003 года, а декларацию подало 12 января 2004 года. В бухгалтерском учете ЗАО «Парус» в декабре 2003 года будут сделаны следующие проводки:

    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по транспортному  налогу» 

    – 2250 руб. – начислен транспортный налог;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» КРЕДИТ 51

    – 2250 руб. уплачен транспортный налог  в бюджет. 

    Исчисляя  налог на прибыль, ЗАО «Парус»  в состав расходов включит 2250 руб. в  расходы за декабрь 2003 года. 

    В целом можно сказать, что транспортный налог является простым для налогообложения. Ставки налога фиксированы, объекты – конкретны, а налоговая база определяется четко. Также транспортный налог можно использовать для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

      

    2. Практическая часть

    (Вариант  2)

    Задача  № 1. Налог на добавленную стоимость

      Организация является плательщиком НДС. Основной вид деятельности – производство и оптовая реализация продукции бытового назначения. Вся продукция облагается НДС по ставке 20 %.

    Учетная политика организации для целей  налогообложения по налогу на добавленную  стоимость – по мере поступления  от покупателей оплаты за продукцию.

    Ежемесячные в течение квартала суммы выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС и налога с продаж превышают 1 млн. рублей.

    Операции  за октябрь:

 

    Установить  налоговый период для данной организации, сумму НДС, подлежащего начислению, зачету из бюджета, уплате в бюджет, сроки подачи налоговой декларации и уплаты налога за отчетный период. 

    Решение:

    Налоговым периодом для данной организации  является календарный месяц, так как ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превышают 1 млн. рублей.

    Срок  подачи декларации и уплаты налога для данной организации ограничен  до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

    На 1 октября на счетах организации при реализации товаров в счет авансов в сентябре образовались следующие остатки:

    Было  оплачено поставщику за ранее полученные и оприходованные основные средства 672 000 р., из них НДС составил 112 000 р.

    Дебет 01 Кредит 60 – 560 000 р.

    Дебет 19 Кредит 60 – 112 000 р.

    Оприходованы  материалы, оплаченные авансом в  предыдущем налоговом периоде на сумму 43 200 р., в том числе НДС – 7 200 р.

    Дебет 60 Кредит 51 – 43 200 р.

    Отражена  реализация (выставлен счет-фактура) покупателю, платившему поставку авансом  в предыдущем  налоговом периоде –

    Дебет 51 Кредит 62 – 343 200 р. (в том числе начислен в бюджет в сентябре НДС = 57 200 р.)

 

    Итак, в октябре необходимо начислить  в бюджет НДС в сумме 133200 р.

    К вычету же по приобретенным ценностям  полагается 180400 р.  

    Тогда НДС к уплате  в бюджет будет  равен 133200 р. – 180400 р. = - 47200 р.

    На  основании данных расчетов можно  заполнить таблицу: