Налогообложение водных биологических ресурсов

Некоторые положения гл.25.1 НК РФ содержат определенную дифференциацию условий исчисления и взимания сбора по водным бассейнам (внутренним морским водам, другим морям, исключительной экономической зоне Российской Федерации, континентальному шельфу), а также по целям использования ВБР и категориям хозяйствующих субъектов в рыбной отрасли.

Так, установлены различные ставки сбора по одним и тем же видам ВБР в зависимости от рыбохозяйственного бассейна. За основу расчета этих ставок, как отмечалось в свое время Роскомрыболовством России, принимались потребности государства в средствах на финансирование выполнения работ, имеющих народно-хозяйственную значимость. Объемы этих потребностей корректировались с учетом объема предельно допустимого улова и сложившейся структуры оптовых цен при реализации конкретного вида ВБР, т.е. такая дифференциация ставок, по сути, не определялась на основе рентных отношений между государством и конкретным пользователем.

Кроме того, установлено всего лишь три укрупненных рыбохозяйственных бассейна: Дальневосточный, Северный, Азово-Черноморский. То есть, несмотря на то, что лов только в одном бассейне производится не менее чем в десяти водных объектах и в еще большем количестве зон (районов) лова, для расчета суммы платы применяются одни и те же ставки за соответствующий вид биоресурса. Например, Дальневосточный бассейн включает в себя:

- внутренние морские воды;

- территориальное море;

- исключительную экономическую  зону и континентальный шельф  Российской Федерации в Чукотском, Восточно-Сибирском, Беринговом, Охотском, Японском морях и Тихом океане.

При определении размера платы за одни и те же виды ВБР во всех районах лова, относящихся к этому бассейну, будет применяться одинаковая ставка сбора. Например, за вылов сельди - 500 руб. за тонну, а за вылов трески - 3000 руб. за тонну без учета каких-либо природных и экономических факторов, характерных для разных районов (водных объектов), где осуществляется лов этих видов рыб.

Аналогичная ситуация по Северному и Азово-Черноморскому бассейнам.

Далее, гл.25.1 НК РФ предусмотрено понижение ставок сбора для отдельных градо- и поселкообразующих организаций по сравнению с другими пользователями ВБР. Но этот принцип установления льгот по сбору нельзя увязать с особенностями природных условий и экономической ценностью ресурсов по месту нахождения данных организаций. Значит, природная рента и здесь не учитывается.

Следует также отметить, что утвержденные гл.25.1 НК РФ ставки сбора применяются пользователями ВБР напрямую. А именно региональные органы власти не имеют возможности понизить или повысить их размер с учетом местных условий лова и последующего состояния биоресурсов (возможности их воспроизводства в районе лова).

Что же можно предложить взамен применяемого порядка дифференциации ставок в гл.25.1 НК РФ? Видимо, такую систему платежей (ставок платы), которая могла бы точнее учитывать различные условия, в которых ведут свою деятельность рыбопромысловые хозяйства, а также экономическую и природную ценность добываемых ресурсов. Целесообразно размер рассчитываемой платы увязать с факторами, влияющими на возможность фактической реализации разрешения на вылов. При этом должен учитываться и фактический объем добываемых ресурсов, а не только указанный в разрешении. Такая система при некотором усложнении (по сравнению с действующей) не стала бы вызывать у хозяйствующих субъектов столько недоуменных вопросов об объективности установления нынешних размеров ставок сбора и оправданности внесения платы до начала лова.

На первой стадии введения рентных платежей может быть осуществлено уточнение действующих ставок сбора, что позволяет решить этот вопрос в рамках налогового законодательства.

При определении размеров ставок сбора необходимо учесть следующие дополнительные факторы:

а) время вылова (сезон);

б) место лова;

в) объемы вылова (размеры квот);

г) виды судов, на которых производится вылов, и используемых орудий добычи ВБР (сети, тралы);

д) вид промысла (самостоятельно или на иных условиях).

Учитывая дисбаланс между производственными мощностями и возможностями сырьевой базы, целесообразно рассмотреть возможность о введении ограничений на количество используемых на промысле судов путем установления минимального объема вылова на одно среднестатистическое судно, обеспечивающего его рентабельную работу.

В случае принятия решения о введении нового механизма платы за использование ВБР порядок определения и введения соответствующих ставок платы может коренным образом измениться. И в этих условиях ставки могут уже определяться с учетом максимального учета всех рентных факторов. Для этого ставки целесообразно устанавливать не только на основании норм указанного выше Федерального закона "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов", но и иных актов, т.е. осуществлять более гибкую корректировку ставок на уровне Правительства РФ и региональных органов государственной власти.

Основной задачей считается определение и установление таких конкретных размеров ставок платы, которые, не ущемляя интересов государства в части получения соответствующих доходов за добычу рыбных ресурсов, одновременно стимулировали бы рациональное использование и воспроизводство этих ресурсов, а также учитывали бы интересы рыболовецких организаций.

Следует отметить, что совершенствование механизма долгосрочного управления водными биологическими ресурсами позволит ликвидировать несоответствие добывающих мощностей рыбопромыслового флота запасам ВБР в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе Российской Федерации. А расширение исследования этих ресурсов позволит включить в промысловый оборот малоизученные и недоиспользуемые их виды, освоить новые промысловые районы. Рыночные предпосылки для осуществления соответствующих мер обусловлены:

- достаточно высоким потенциальным  спросом населения страны на  рыбные товары и товары других  отраслей народного хозяйства - на  кормовую и техническую продукцию;

- близостью емких зарубежных  рынков, для которых характерен  устойчивый спрос на рыбные  товары;

- положительными сдвигами в  экономике страны и соответствующим  ростом доходов населения и  улучшением финансового состояния  предприятий, определяющих увеличение  платежеспособного спроса их  на рыбные товары и услуги  отрасли.

А экономические предпосылки развития рыбного хозяйства предполагают необходимость совершенствования налогового (в том числе через введение системы рентных платежей), таможенного и инвестиционного законодательства следующим образом: усилением инвестиционной активности предприятий (в том числе за счет расширения страховых и лизинговых отношений, привлечения иностранных инвестиций); развитием среднего и малого предпринимательства; совершенствованием организационной структуры управления рыбным хозяйством; участием в международном разделении труда и развитием внешнеэкономических связей в области рыболовства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитывается по такой формуле (по каждому виду рыбы и других морских обитателей):

Количество рыбы (морских обитателей), разрешенных к вылову (в тоннах) x Ставка сбора= Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Пример 1

Организация получила лицензию на отлов в Азовском море камбалы-калкан и хамсы. Разрешение выдано на ловлю 20 000 тонн камбалы-калкан и 40 000 тонн хамсы. Ставка сбора по камбале-калкан установлена в размере 2000 руб. за тонну, по хамсе – 50 руб. за тонну. Определим общую сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Сумма сбора за отлов камбалы составляет:

2000 руб. x 20 000 т = 40 000 000 руб.

Сумма сбора за отлов хамсы составляет:

50 руб. x 40 000 т = 2 000 000 руб.

Общая сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую должна заплатить организация, равна:

40 000 000 руб. + 2 000 000 руб. = 42 000 000 руб.

По млекопитающим сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитывается по такой формуле (по каждому виду):

Количество млекопитающих, разрешенных к вылову x Ставка сбора = Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Пример 2

Организация получила лицензию на лов двух касаток. Согласно главе 25.1 Налогового кодекса, ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по касаткам равна 30 000 руб. за штуку.

В результате сумма сбора, который должна заплатить организация за получение лицензии на лов касаток, составляет:

30 000 руб. x 2 шт. = 60 000 руб.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

А вот сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается постепенно. 10 процентов от исчисленной суммы сбора надо заплатить при получении лицензии. Как и в первом случае, конкретный срок уплаты этой части не установлен.

Оставшаяся часть сбора платится ежемесячно равными долями в течение срока действия лицензии. Причем заплатить сбор надо не позднее 20-го числа каждого месяца (пример 3).

Пример 3

Дополним условие примера 1. Предположим, что лицензия на отлов в Азовском море камбалы-калкан и хамсы выдана организации 28 января 2004 года. Лицензия выдана сроком на 6 месяцев и действует с 1 февраля по 31 июля 2004 года.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую организация заплатит при получении лицензии, и ежемесячные платежи посчитаны так.

При получении лицензии (28 января 2004 года) организация должна заплатить:

42 000 000 руб. x 10% = 4 200 000 руб.

В течение срока действия лицензии ежемесячно надо платить следующую сумму:

(42 000 000 руб. – 4 200 000 руб.) : 6 = 6 300 000 руб.

Эту сумму компания должна перечислять в бюджет не позднее 20 февраля, 20 марта, 20 апреля, 20 мая, 20 июня и 20 июля 2004 года.

 

 

 

 

Порядок распределения технических квот на вылов водных биологических ресурсов

Определение величины технической квоты пользователя на вылов водных биологических ресурсов (далее именуется - техническая квота) производится на основе коэффициента, устанавливаемого для каждого типа судна исходя из его производственной мощности. Под технической квотой подразумевается часть промышленной квоты, устанавливаемая для пользователей водных биологических ресурсов в субъектах Российской Федерации. Коэффициент использования технической квоты за предыдущий год определяется по формуле:

объем фактического вылова

Ип= __________________________________________________

объем выделенной квоты

Если в предыдущем году техническая квота на вылов данного вида водных биологических ресурсов не выделялась пользователю, то коэффициент использования технической квоты равен среднему арифметическому коэффициентов использования технических квот пользователей на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла.

Коэффициент полноты уплаты пользователем налоговых и других обязательных платежей определяется по формуле:

Пп=

сумма фактически внесенных платежей за последние 12 месяцев

сумма начисленных платежей за последние 12 месяцев

Коэффициент использования технической квоты и коэффициент полноты уплаты налоговых и других обязательных платежей не могут быть больше 1. Техническая квота пользователя на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла рассчитывается по формуле:

[(Мп х Вп)] х (Ип + Пп)

Кп=__________________________________ х Кр, где

[[(Мп х Вп)] х (Ип + Пп)

Кп - техническая квота пользователя;

Мп - коэффициент типа судна пользователя, используемого на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла;

Вп - коэффициент возраста судна пользователя, используемого на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла;

(Мп  х Вп) – сумма произведений коэффициентов типов судов пользователя и соответствующих коэффициентов возраста судов пользователя, используемых на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла;

Ип - коэффициент использования технической квоты пользователя на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла за предыдущий год;

Пп - коэффициент полноты уплаты пользователем налоговых и других обязательных платежей за 12 месяцев;

Кр - общая техническая квота региона на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла;

[(Мп  х Вп)] х (Ип + Пп) – произведение суммы произведений коэффициентов типов судов пользователя и соответствующих коэффициентов возраста судов пользователя (используемых на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла) и суммы коэффициента использования технической квоты пользователя на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла за предыдущий год и коэффициента полноты уплаты пользователем налоговых и других обязательных платежей за12 месяцев (коэффициент определения технической квоты пользователя на вылов данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла);

[(Мп  х Вп)] х (Ип + Пп) - сумма коэффициентов определения технической квоты всех пользователей, участвующих в промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла.

Например, за базовый тип судна на промысле данного вида водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла принимается средний рыболовный траулер морозильный (СРТМ) с условным коэффициентом 1.

Для других типов промысловых судов принимаются соответствующие коэффициенты исходя из отношения их производственных мощностей к производственной мощности базового судна, в том числе для малого рыболовного траулера кормового (МРТК) - 0,3, для среднего рыболовного траулера (СРТ) - 0,6, для среднего траулера рыболовного (СТР) - 0,8, для посольно-свежьевого траулера (ПСТ) - 1,2, для среднего траулера морозильного (СТМ)-1,5, для большого морозильного траулера (БМРТ) - 1,5.