Налогообложение прибыли организации

  При пользовании данной льготой следует иметь ввиду, что не учитываются в налоговом расчете такие убытки, полученные от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения (в настоящее время - в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661). Имеются в виду затраты, превышающие установленные нормативы расходов на рекламу, на представительские цели, на уплату процентов за кредиты банков сверх ставки рефинансирования Центрального банка РФ (увеличенной на три пункта) и т.п.

  Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на сумму затрат на пополнение страховых резервов по страхованию жизни работников в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

  Все перечисленные выше льготы, как отмечалось, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

  Допустим, что облагаемая налогом прибыль (без вычета льгот) составила в первом квартале 960 млн. руб. Затраты предприятия на приобретение машин и оборудования составили за квартал 240 млн. руб., расходы на содержание заводского общежития - 290 млн. руб., в том числе в пределах утвержденных местной администрацией норм - 260 млн. руб. Затраты на проведение опытно-конструкторских работ составили 120 млн. руб. На покрытие убытков прошлого года, составивших 80 млн. руб., направлено 16 млн. руб. Общая ставка налога на прибыль составила 35%. Какую сумму налога должно уплатить предприятие за данный квартал, если сумма начисленного с начала года износа основных производственных фондов составила 42 млн. рублей?

Для ответа на поставленный вопрос определим сначала фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот: 

960 млн. руб. х 35% = 336 млн. руб.

   

  Следовательно, исчисленная с учетом льгот сумма налога на прибыль не может быть меньше 168 млн. руб. (336 : 2).

  Теперь определим общую сумму льгот, на которую имеет право предприятие:

   по капитальным вложениям  

      240 млн. руб. - 42 млн. руб. = 198 млн. руб.

     по расходам на содержание социально-бытовых объектов (заводского общежития)

                         260 млн. руб.

     по затратам на НИОКР         960 млн. руб. х 10% = 96 млн. рy6.

          (при фактически затраченной на эти цели сумме 120 млн. руб.)

     по затратам на покрытие убытков прошлого года

                     80 млн. руб. : 5 = 16 млн. руб.,

        что соответствует фактической сумме затрат на эти цели

        ИТОГО: 198 +260 +96+ 16 = 570 млн. руб.

  Облагаемая налогом прибыль с учетом льгот составила бы 390 млн. руб. (960-570), а сумма налога на прибыль - 136,5 млн. руб. (390 х 35%). Однако с учетом установленного ограничения она не может быть меньше 168 млн. руб. Эта сумма (168 млн. руб.)подлежит внесению в бюджет.

  Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов. При определении права на получение данной льготы в среднесписочную численность не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

  Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 года № 227-ФЗ отменена льгота в части дивидендов, направляемых физическими лицами на развитие производства. В 1995 году дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, расширение производства и т.п., у начислившего их предприятия исключались из облагаемой налогом прибыли. С 1 января 1996 года этой льготы нет. 

  Рассматриваемая льгота отменена только для предприятий - юридических лиц. Что касается физических лиц, то если они инвестируют полученные ими дивиденды на техническое перевооружение предприятий, их реконструкцию, расширение, пополнение оборотных средств, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры и т.п., то они подоходным налогом не облагаются (Закон РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц", ст.3, п.10).

  Если предприятие осуществляет несколько разных видов деятельности, по которым установлены различные ставки налога на прибыль, то льготы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль, также необходимо распределить по указанным видам деятельности. Это распределение производится пропорционально выручке, полученной отдельно по каждому виду деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Пример

  Химкомбинат направил за счет чистой прибыли в первом квартале 1997 года 136 млн. рублей на содержание общежития и профилактория; по нормам, установленным местными органами власти, затраты на содержание этих объектов могли составить 120 млн. рублей. Следовательно, именно на эту сумму уменьшается облагаемая налогом прибыль.

  Валовая прибыль комбината составила в первом квартале 2 640 млн. рублей, в том числе от реализации промышленной продукции - 2 100 млн. рублей и от выполнения посреднических операций - 540 млн. рублей.

  Общая сумма выручки комбината за первый квартал составила 8 000 млн. рублей, в том числе от реализации продукции - 7 280 млн. рублей и от выполнения посреднических услуг - 720 млн. рублей.

  Ставка налога на прибыль от основной деятельности составляет 35%, а от посреднической деятельности - 43%.

  Так как ставки налога на прибыль по видам деятельности различаются, то в налоговую инспекцию должны быть представлены два расчета налога от фактической прибыли (по каждому виду деятельности отдельно). При этом льгота по затратам химкомбината на содержание жилищного фонда и объекта здравоохранения (профилактория) распределяется между двумя указанными видами деятельности пропорционально доле каждого из них в общей сумме выручки:

   а) доля выручки от реализации продукции

    7280 х 100  =91%

      8000

    6) доля выручки от выполнения посреднических операций

         728 х 100 =9%

      8000

    в) часть льготы, приходящаяся на прибыль от основной деятельности комбината,

       120 млн. рублей х 91% = 109 200 тыс. рублей;

    г) часть льготы, приходящаяся на прибыль от выполнения посреднических операций, 

        120 млн. рублей х 9% = 10 800 тыс. рублей;

     д) налог на прибыль от основной деятельности комбината

        2100,0 млн. рублей - 109,2 млн. рублей = 1990,8 млн. рублей;

        1990,8 млн. рублей х 35% = 696 780 тыс. рублей;                             

     е) налог на прибыль от выполнения посреднических операций 

        540,0 млн. рублей - 10,8 млн. рублей = 529,2 млн. рублей;

        529,2 млн. рублей х 43% = 227 556 тыс. рублей.

  Общая сумма налога на прибыль химкомбината (при отсутствии других льгот) составит 696 780 тыс. руб. + 227 556 тыс. руб. = 924 336 тыс. руб.

В учете эта операция отражается проводкой (по начислению налога)

 

 

             А при перечислении сумма начисленного налога в бюджет 

 

  При расчете льгот по налогу на прибыль возможны случаи как завышения, так и занижения налога на прибыль. Однако неправильное начисление льгот по налогу на прибыль нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли с применением соответствующих штрафных санкций. Расчет льгот легко поддается проверке и исправлению. В этом случае уточняется только расчет налога на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога.

  Однако если налогоплательщик завысил сумму льгот и в результате занизил сумму налога на прибыль, то это обстоятельство не классифицируется как сокрытие прибыли, но так как уточненная сумма налога не была своевременно внесена в бюджет, то на сумму уточнения начисляются пени за просрочку уплаты налога. Если сумма льгот была завышена, например, на 60 млн. рублей и на эту же сумму была занижена облагаемая налогом прибыль, то при ставке 35% сумма налога, подлежавшего уплате, увеличивается на 21 млн. рублей и если уточнение произведено через 20 дней после наступления срока платежа, то пени составят:

                   21 млн. рублей х 0,3 процента х 20 дней = 1260 тыс. рублей.

 

  При рассмотрении льгот предприятиям малого бизнеса следует иметь в виду изменения в системе налогообложения малых предприятий в соответствии с Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 года и Федеральным Законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. Хотя в наименовании обоих законов речь идет о малом предпринимательстве, но при этом имеются в виду разные субъекты малого предпринимательства.

  В соответствии с законом от 14 июня 1995 года к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, отвечающие установленным критериям не только по численности работников, но и по принадлежности уставного капитала разным собственникам. При этом принимается во внимание структура уставного капитала по принадлежности разным собственникам и численность работников в следующем порядке: а) по структуре уставного капитала

- доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;

- доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, (одного или нескольких) не превышает 25 процентов.

  Коммерческая организация, в уставном капитале которой доля указанных участников превышает 25 процентов, не относится в целях налогообложения к малым предприятиям, даже если она отвечает установленному критерию по численности работников;

б) по численности работников - средняя численность не должна превышать установленных предельных уровней, дифференцированных по отраслям и видам деятельности в следующем порядке:

- в промышленности и строительстве - 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к тому виду деятельности, доля которой является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли; обращаем внимание на то обстоятельство, что ранее многопрофильные предприятия относились к соответствующей отрасли только по наибольшему удельному весу выручки каждого вида деятельности в общей сумме выручки. 
 
 
 

Пример

  Предприятие со среднесписочной численностью работников 96 человек осуществляет три вида деятельности :

- в производстве промышленной продукции занято 45 человек, прибыль от реализации промышленной продукции составила за отчетный период 1,2 млрд. руб.;