Налогообложение прибыли организации

Налогообложение прибыли  организации

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За время действия этого налога роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он был и продолжает оставаться одним из основных налогов, введенных на территории России с 1 января 1992 г.. Дейст­вующий налог на прибыль построен с учетом зарубежного опыта.

В странах Запада налог на прибыль компаний существует на по­стоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогооб­ложения прибыли построена в целом по единой схеме.

Прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти. Объектом обложения выступает прибыль. Ставки налога, как правило, устанавливаются пропорцио­нальные или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли, умень­шенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

Налог на прибыль организаций и предприятий в России действу­ет на всей территории страны.

Согласно классификации налогов, налогу на прибыль можно дать следующую характеристику:

1.По объекту налогообложения - прямой, так как установлен в процентах к доходу.

2.По назначению - общий, так как предназначен для финансиро­вания бюджетов различных уровней, без закрепления за каким-либо определенным видом доходов.

З.По территориальному признаку - федеральный налог.

Налог на прибыль во всех странах имеет двоякое значение: фис­кальное и регулирующее.

Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В разви­тых странах его поступления составляют около 10% всех доходов го­сударственного бюджета. В федеральном бюджете РФ налог на при­быль составил в 1997 г. - 17,6% от всех доходов бюджета.

Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инст­румента регулирования экономики.

Для регулирования экономики государство использует такие элементы, как ставки, расчеты объекта налогообложения, льготы и санкции. С их помощью государство оказывает серьезное давление на динамику производства: стимулирует его развитие либо сдержи­вает движение вперед.

Его функциональное предназначение — обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитал хозяйствующих субъектов.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек сом РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»), а так же Методическими рекомендациями по применению этой главы. 

Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета Приказом по организации утверждается отдельная учетная политик, для целей налогообложения.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:

российские организации;

иностранные организации:

♦              осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

♦              получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивиду­альные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые уплачивают единый сельскохо­зяйственный налог (гл. 26.1 НК);

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК);

организации и индивидуальные предприниматели — плательщи­ки единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности. Конкретными видами деятельности являются: оказа­ние бытовых, ветеринарных услуг; розничная торговля; оказание услуг общественного питания; автотранспортные услуги по пере­возке пассажиров и др. (гл. 26.3 НК).

Филиалы и иные обособленные подразделения российских орга­низаций не являются налогоплательщиками, однако ст. 288 НК устанавливает особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими такие образования. Эти организации производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм аван­совых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам нало­гового периода, по месту своего нахождения без распределения ука­занных сумм по обособленным подразделениям.

Объектом налогообложения является прибыль организации, по­лученная налогоплательщиком и определяемая по данным налогово­го учета. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Для российских организаций прибыль  определяется как разни­ца между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представительства прибылью выступает доход, полученный через эти постоянные пред­ставительства, уменьшенный на величину произведенных этими по­стоянными представительствами расходами.

Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Федерации постоянных представительств, но получаю­щие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полу­ченных от российских источников.

Таким образом, глава 25 НК РФ изменила объект налогообложе­ния. Ранее объектом налогообложения являлась валовая прибыль организаций. Эти изменения соответствуют нормам формирования прибыли в бухгалтерском учете, которые закрепле­ны в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Важно, что доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ, и лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъемные, нормы естественной убыли и другие) регулируются от­дельными Постановлениями Правительства РФ.

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг и имущественных прав;

Внереализационные доходы;

доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходы от реализации обусловливаются исходя из всех поступле­ний, связанных с расчетами за реализованные товары, иное имуще­ство либо имущественные права. Эти доходы выражены как в денеж­ной форме, так и натуральной.

Внереализационные доходы, которые учитываются для целей на­логообложения, достаточно разнообразны (ст. 250 НК). К ним отно­сятся доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение дого­ворных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование прав на результаты интеллекту­альной деятельности и приравненные к ним средства индивидуа­лизации;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, бан­ковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выяв­ленных в ходе инвентаризации и т. д.

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения, поименова­ны в ст. 251 НК. К ним, например, относится имущество и (или) иму­щественные права, полученные:

от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде взносов в уставный капитал организации;

в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из него либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками и т. п.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверж­денные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправдан­ными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты дол­жны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для осу­ществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все расходы подразделяются на три вида:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы;

расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки).
Расходы, связанные с производством и реализацией, охватывают:

материальные расходы. Это затраты налогоплательщика на при­обретение сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, воды и др.;

расходы на оплату труда. К ним относятся любые начисления работ­никам в денежной и натуральной формах (заработная плата, премии и единовременные поощрения, а также расходы, связанные с содер­жанием работников, предусмотренные трудовыми контрактами);

суммы начисленной амортизации. При этом начисление амортизации для целей налогообложения может производиться линей­ным и нелинейным способом;

прочие расходы. К ним могут быть отнесены, например, расходы на сертификацию продукции, арендные платежи, расходы на рекламу и т. д. Перечень этих расходов достаточно обширен и определен ст. 264 НК.

Внереализационными расходами, в частности, являются:

расходы на содержание переданного по договору аренды имуще­ства (включая амортизацию);

расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы по операциям с тарой и др.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При опре­делении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы:

в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком по­лучен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогооб­ложения в следующем порядке.

Налоговая база текущего налогового периода уменьшается на сум­му полученного налогоплательщиком убытка или на часть этой сум­мы (перенос убытков на будущее). Перенос убытка осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в кото­ром получен убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год и последующие девять лет (ст. 283 НК).

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. На­логовый период — календарный год.

Доходы и расходы могут учитываться и признаваться в целях на­логообложения прибыли по различным методам, в зависимости от учетной политики организации. Предусмотрены два способа форми­рования налоговой базы:

по методу начисления (которым можно сравнить с методом опре­деления выручки для целей налогообложения по мере отгрузки то­ варов);

по кассовому методу (который можно сравнить с методом опре­деления выручки для целей налогообложения по мере оплаты то­варов).

Как правило, все организации должны применять в качестве основ­ного первый из них.

Метод начисления — это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром они имели место, независимо от фактического поступления (фак­тической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

Кассовый метод — это метод, при котором доходы (расходы) при­знаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). Кассовый метод исполь­зуют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

При формировании налоговой базы не учитываются в составе до­ходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящи­еся к игорному бизнесу, а также доходы и расходы организаций, ис­пользующих специальные налоговые режимы. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам, отличным от ставки 24%, определя­ется отдельно. Для этого ведется раздельный учет доходов и расходов по операциям.

Законодательством предусмотрены особенности определения на­логовой базы по отдельным видам доходов (ст. 275-282 НК):

от долевого участия;

от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд)
организации;

участниками договора простого товарищества;

при уступке права требования;

по операциям с ценными бумагами и др.

В Налоговом кодексе также предусмотрены особенности определе­ния налоговой базы для следующих категорий налогоплательщиков:

банки;

страховые организации;

негосударственные пенсионные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг и др.

Расчет налоговой базы составляется налогоплатель­щиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с на­чала года. При этом аналитический учет должен быть организован та­ким образом, чтобы раскрывать порядок формирования налоговой базы. Для организаций установлены определенные правила ведения регистров налогового учета, а именно:

регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носите­лях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях;

формы регистров и порядок отражения в них данных разрабаты­ваются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения;

правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

при хранении регистров должна быть обеспечена их защита от не­санкционированных исправлений;

исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и под­тверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием  даты и обоснованием внесенного исправления.

Характерной чертой законодательства о налоге на прибыль организаций является отсутствие налоговых льгот. Однако налогоплательщику разрешено принимать к вычету необхо­димые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, расширено при­менение ускоренной амортизации.

Пример. Выручка от реализации предприятия в 2006 году составила 2 500 000 руб. (без НДС). При этом были произведены следующие расходы: а) на приобретение производственного оборудования - 800 000 руб.; б) материальные расходы — 750 000 руб.; в) на оплату труда     150 000 руб.; г) затраты на рекламу - 45 000 руб.

Определение налоговой базы:

Рекламные расходы являются нормируемыми. Их величина, принимаемая для целей налогообложения, составляет 25 000 руб. (2 500 000 х 1%).

Расходы на приобретение амортизируемого имущества не являются рас­ходами в целях налогообложения.

Налогооблагаемая прибыль равняется: 2 500 000 — 750 000 — 150 000 —25 000 = 1 575 000 руб.

Налоговым периодом для расчета налога на прибыль орга­низаций установлен календарный год. Данный элемент состоит из не­скольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются аван­совые платежи.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:

для налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи исходя из предполагаемой прибыли, — первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года;

для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка налога на прибыль установлена в размере 24%. Для некоторых видов доходов предусмотрены специальные ставки для расчета налогового обяза­тельства. Так, ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представи­тельство, установлены в следующих размерах:

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду транспорт­ных средств в связи с осуществлением международных перевозок;

20% — с доходов от иной деятельности.

При получении доходов в виде дивидендов применяются следую­щие ставки:

6% — по дивидендам, полученным налоговыми резидентами РФ от российских организаций;

15% — по дивидендам, полученным нерезидентами РФ от россий­ских организаций и российскими организациями от иностранных организаций.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятель­ности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Фе­деральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ впра­ве снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13%.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчет­ного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Пример. Выручка организации от реализации продукции составила 7 080  000 руб. (включая НДС), себестоимость реализо­ванной продукции — 3 000 000 руб., внереализационные доходы — 400 000 руб., внереализационные расходы 250 000 руб. В составе себестоимости расходы на рекламу через средства массовой информации составили 150 000 руб.

Размер расходов на рекламу для целей налогообложения: (7 080 000 -  1 080 000) х 1% = 60 000 руб. Перерасход: 150 000 - 60 000 = 90 000  руб.

Налогооблагаемая прибыль:

(7 080 000 – 1 080 000)- 3 000 000 + 400 000 - 250 000 + 90 000 =3 240 000 руб.

Сумма налога на прибыль составит: (3 240 000 х 24%)/100% = 777 600 руб.