Налогообложение при перемещении товаров через границу

3.1 Причины двойного  налогообложения

3.2 Методы избежания  двойного обложения

3.3 Основные направления  налоговой политики в области  косвенного налогообложения на 2011-2013 гг.

ГЛАВА 4. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ПОСТУПЛЕНИЙ АДМИНИСТРИРУЕМЫХ ФНС РОССИИ ДОХОДОВ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЗА 2007-2009 ГГ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

 

Введение

 

Актуальность темы исследования. По мере интеграции России в мировое хозяйство, все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни становятся экспортно-импортные операции. В сферу международной торговли вовлекается все больше предприятий, подчиняющиеся в своей деятельности законам мировой экономики и самостоятельного освоения внешнего рынка. Государство использует налоги в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования и стимулирования. Поэтому вопрос о дальнейшем совершенствовании системы налогового регулирования экспортно-импортных операций выступает необходимым и обязательным условием эффективного государственного регулирования внешней торговли. Налогообложение внешнеторговых операций приобрело в последние годы особую значимость для отечественной экономики, особенно возросла его фискальная роль. По данным Таможенной статистики, методы налогового регулирования экспортно-импортных операций становятся важным инструментом влияния на конкуренцию на внутреннем рынке, в связи, с чем чрезвычайно актуальны вопросы о путях интеграции отечественной экономики в мировое хозяйство, комплексной разработки эффективной политики в сфере регулирования внешней торговли, концептуальных подходов стратегии развития налогообложения экспортно-импортных комплексных операций. Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем в сфере налогового регулирования экспортно-импортных операций, что и определяют исследования. Роль налогового регулирования экспортно-импортных операций в экономике современного государства обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогов при операциях экспорта и импорта. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, что определило цель, задачи и предмет исследования.

Целью курсовой работы является анализ теоретических и практических основ организации налогового регулирования экспортно-импортных операций, выявление закономерностей ее функционирования.

Задачи исследования: раскрыть экономическое содержание налогового регулирования, его принципы и методы в системе государственного регулирования экспортно-импортных операций; рассмотреть теоретические аспекты проведения налоговой политики применительно к сфере экспортно-импортных операций; проанализировать механизм функционирования налогов и сборов, применяющихся при экспортно-импортных операциях, показать пути устранения отдельных недостатков исчисления и взимания выше обозначенных платежей; определить возможности и пути совершенствования системы налогового регулирования экспортно-импортной деятельности в России.

Объектом исследования выступает действующая система налогообложения экспортно-импортных операций в Российской Федерации. 

Теоретическая и информационная база. При подготовке курсовой работы автор опирался на работы ведущих российских ученых и зарубежных исследователей в области теории и практики проблем налогообложения экспортно-импортных операций, а также положения Налогового кодекса, Таможенного кодекса, опубликованные материалы Минфина РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной таможенной службы РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

налог операция экспорт импорт

 

Глава 1. Налог на добавленную стоимость

 

 

1.1 Экономическая  природа налога на добавленную  стоимость

 

Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога – налога на добавленную стоимость (НДС).

Можно сформулировать, по крайней мере, три отличительные особенности НДС.

Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от ранее действовавшего «каскадного» налога с оборота, ставка которого применялась к валовой стоимости товара аккумулированной на всех стадиях его продвижения).

Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организаций отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок плательщиком.

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар.

При рассмотрении экономической природы налога, предлагается выделять «НДС горизонтальный» и «НДС вертикальный». Горизонтальный НДС – это налог по конкретной (единичной) гражданско-правовой сделке. Вертикальный НДС – это итоговая сумма налога за некоторый период времени, определяемый по совокупности гражданско-правовых сделок.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

1.2 Налогоплательщики

 

При ввозе товаров на территорию России плательщиком является декларант либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу. Платится НДС в этом случае до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

 

 

1.3 Объект налогообложения

 

Ввоз товаров на территорию РФ в соответствии с налоговым законодательством приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) и подлежит обложению НДС.

Объектом обложения налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. (ст. 322)

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.(ст. 323 п.1)

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. (ст. 323 п.2)

Не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) согласно статьи 150 НК РФ ввоз на таможенную территорию РФ:

1) товаров (за исключением  подакцизных товаров), ввозимых в  качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством  РФ в соответствии с Федеральным  законом от 4 мая 1999 года № 95-ФЗ  «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении  изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации о налогах и об  установлении льгот по платежам  в государственные внебюджетные  фонды в связи с осуществлением  безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

2) медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому  Правительством РФ (важнейшей и  жизненно необходимой медицинской  техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их  изготовления и полуфабрикатов  к ним; технических средств, включая  автомототранспорт, материалы, которые  могут быть использованы исключительно  для профилактики инвалидности  или реабилитации инвалидов; очков, за исключением солнцезащитных, линз и оправ для очков, за  исключением солнцезащитных), а также  сырья и комплектующих изделий  для их производства;

3) материалов для  изготовления медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством  РФ; Перечень утвержден постановлением  Правительства РФ от 29 апреля 2002 года. № 283);

4) художественных  ценностей, передаваемых в качестве  дара учреждениям, отнесенным в  соответствии с законодательством  РФ к особо ценным объектам  культурного и национального  наследия народов Российской  Федерации;

5) всех видов печатных  изданий, получаемых государственными  и муниципальными библиотеками  и музеями по международному  книгообмену, а также произведений  кинематографии, ввозимых специализированными  государственными организациями  в целях осуществления международных  некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных  в результате хозяйственной деятельности  российских организаций на земельных  участках, являющихся территорией  иностранного государства с правом  землепользования Российской Федерации  на основании международного  договора;

7) технологического  оборудования, комплектующих и запасных  частей к нему, ввозимых в качестве  вклада в уставные (складочные) капиталы  организаций;

8) необработанных  природных алмазов;

9) товаров, предназначенных  для официального пользования  иностранных дипломатических и  приравненных к ним представительств, а также для личного пользования  дипломатического и административно-технического  персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих  вместе с ними;

10) валюты РФ и  иностранной валюты, банкнот, являющихся  законными средствами платежа (за  исключением предназначенных для  коллекционирования), а также ценных  бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского  промысла, выловленной и (или) переработанной  рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;

12) судов, подлежащих  регистрации в Российском международном  реестре судов.

13) товаров, за исключением  подакцизных, перемещаемых через  таможенную границу РФ в рамках  международного сотрудничества  РФ в области исследования  и использования космического  пространства, а также соглашений  об услугах по запуску космических  аппаратов.

 

1.4 Особенности налогообложения  при экспортно-импортных операциях

 

Рассмотрим особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке: 

1) при выпуске  для свободного обращения НДС  уплачивается в полном объеме;

2) при помещении  товаров под таможенный режим  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются  суммы НДС, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы, которые были ему, возвращены  в связи с экспортом товаров  в соответствии с НК РФ, в  порядке, предусмотренном таможенным  законодательством РФ;

3) при помещении  товаров под таможенные режимы  транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу  государства, перемещения припасов  НДС не уплачивается;

4) при помещении  товаров под таможенный режим  переработки на таможенной территории  НДС не уплачивается при условии  вывоза продуктов переработки  с таможенной территории РФ  в определенный срок;

5) при помещении  товаров под таможенный режим  временного ввоза применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты НДС в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенный режим переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты НДС в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством РФ;

7) при помещении  товаров под таможенный режим  переработки для внутреннего  потребления НДС уплачивается  в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров  с таможенной территории РФ  в таможенном режиме экспорта  НДС не уплачивается. Указанный  порядок налогообложения применяется  также при помещении товаров  под таможенный режим таможенного  склада в целях последующего  вывоза этих товаров в соответствии  с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров  под таможенный режим свободной  таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  за пределы таможенной территории  РФ в таможенном режиме реэкспорта  уплаченные при ввозе на таможенную  территорию РФ суммы НДС возвращаются  налогоплательщику в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством РФ;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную  границу РФ в таможенном режиме  перемещения припасов, НДС не  уплачивается;

4) при вывозе товаров  с таможенной территории РФ  в соответствии с иными по  сравнению с вышеуказанными таможенными  режимами освобождение от уплаты  НДС и (или) возврат уплаченных  сумм НДС не производится, если  иное не предусмотрено таможенным  законодательством РФ.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных дли личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты НДС, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется ТК РФ.