Налогообложение предприятий и организаций

      ж) Сумма отчислений в образуемый в соответствии с законодательством резервный и другие аналогичные по назначению фонды до  достижения ими размеров, установленных учредительными документами,  но не более 25 % оплаченного уставного фонда.

      Помимо указанных изъятий из суммы валовой прибыли из неё также исключается сума налоговых льгот, полагающихся  данному  предприятию в соответствии с действующим законодательством. Перечень установленных законом льгот будет мною приведен в разделе 1.3.

      Полученная в результате  всех  перечисленных  операций  сумма прибыли подлежит  налогообложению  в  соответствии  с  налоговыми ставками.

      1.3.Льготы по налогу.

      В соответствии со всем выше сказанным  законодательством  предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль,  предоставляемые на территории России всем предприятиям, которые удовлетворяют соответствующим критериям:

      - исключение из  налогооблагаемой  прибыли  определенных  видов затрат;

      - снижение налоговых ставок для определенных видов предприятий;

      - освобождение от налога на  прибыль  определенных  видов  деятельности;

      - освобождение от налога на прибыль  определенных  видов  предприятий;

      - освобождение от налога на прибыль определенных видов предприятий на определенный  срок  в  начальный  период  их  деятельности.

      Состав налоговых льгот по каждому из этих разделов в  течение 1992 года постепенно расширялся. В  то  же  время  происходило  и ужесточение условий применения некоторых льгот. В целом же  можно констатировать отсутствие до настоящего времени  единой  целенаправленной налоговой политики стимулирования экономического развития России. Основное внимание  законодательных  и  исполнительных органов власти сосредоточено на проблемах  обеспечения  налоговых поступлений, и процесс установления налоговых льгот носит  достаточно хаотический характер.

      При анализе возможности применения той или иной  льготы  особое внимание следует обращать на различие применяемых в  законодательстве при формулировке количественных условий (например, соотношения различных видов деятельности) терминов “не менее” и  “более” или “не более” и “менее”.

      Также я хотел бы отметить,  что  неправомерное  использование льгот не рассматривается как занижение (сокрытие)  объекта  налогообложения, то есть самой налогооблагаемой прибыли и при обнаружении подобных ошибок доначисление подлежащих внесению  в  бюджет сумм налога производится без применения  предусмотренных  налоговым законодательством штрафных санкций.⁵

      1.4. Налоговые ставки.

      Ссылаясь на материал, приведенный выше,  данную  часть  главы можно представить в виде двух таблиц.

      Поступления налога на прибыль распределяются между  республиканским (федеральным) бюджетом РФ и бюджетами  субъектов  РФ.  До 01.01.94г. эти вопросы, также как и  определение  общего  размера ставки было в компетенции ВС РФ. В течение этого  периода  наблюдается тенденция к перераспределению налоговых  ставок  в  пользу субъектов РФ при неизменной суммарной ставке  налога.  Действовавшие в 1992-1995 гг. размеры ставок налога на прибыль от  реализации продукции (работ, услуг), вносимого в бюджеты разных уровней, приведены в таблице 1.4.1. (с. 15).

      Таблица 1.4.1. Действовавшие в 1992-1995 гг.  размеры  ставок налога на прибыль от реализации продукции (работ, услуг), вносимого в бюджеты разных  уровней.

        

      С 01.01.94г. Указами Президента РФ от 22.12.93г. #2270  и  от 24.12.93г. #2292 был установлен новый порядок утверждения  ставок налога на прибыль.

      Помимо ставки налога на прибыль действуют и особые ставки налога на доходы от отдельных видов деятельности, подлежащих  налогообложению в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, которые приведены в таблице 1.4.2.

      Таблица 1.4.2. Ставки налога на доходы от отдельных видов деятельности, подлежащих налогообложению.

        

          Примечание: С 01.01.93г. исключена действовавшая в 1992  году отдельная ставка налога на прибыль (50%) от проведения концертно-зрелищных мероприятий на  открытых площадках и в  помещениях  с  числом  мест  свыше 2000, а с 01.01.94г. - ставка налога  на  прибыль от посреднической деятельности (45 %).

      1.5. Порядок уплаты и отчетность.

      Все плательщики налога на прибыль  от  реализации  продукции, работ, услуг (за исключением предприятий с иностранными  инвестициями и иностранных  юридических  лиц) исчисляют  налог  ежеквартально нарастающим итогом с начала  года  исходя  из  фактической прибыли.

      В течение квартала все  плательщики  налога,  за  исключением указанных ниже, в том числе и предприятия с иностранными инвестициями раз в месяц не позднее 15 числа, каждого месяца  производят авансовые платежи равными долями в размере 1/3 квартальной  суммы налога исходя из предполагаемой прибыли. Указанный порядок платежей введен с 01.01.94г.

      Авансовые платежи по налогу на прибыль не производят:

• Бюджетные организации и учреждения по налогу на прибыль от осуществляемой ими предпринимательской деятельности
• Предприятия, добывающие драгоценные металлы - с 01.01.94г.
• Инвестиционные фонды - с 01.01.94г.
• Малые предприятия - с 01.01.94г.

      Окончательный расчет с бюджетом исходя из фактической  прибыли за отчетный период (с учетом произведенных авансовых платежей) производится в 5-тидневный срок со дня, установленного для  сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовому бухгалтерскому отчету в 10-тидневный срок после установленного для  сдачи годового отчета.

      В связи с исчислением налога на прибыль и доходы  плательщики предоставляют в налоговые органы по месту своего нахождения  следующие отчетные документы.

      Все предприятия и организации, кроме бюджетных, предприятий  с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц:

      1) Справку об авансовых взносах налога  в  бюджет  исходя  из предполагаемой прибыли на текущий квартал.

      2) Бухгалтерские отчеты и балансы.

      3) Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату  труда по сравнению с их нормируемой величиной.

      4) Расчет налога от фактической прибыли.

      5) Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из  бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения)  налога  на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на  учетную ставку ЦБ РФ.

      Все документы предоставляются ежеквартально в следующие  сроки: справки об авансовых взносах - до 1-го числа текущего квартала, прочие документы - в сроки, установленные для  предоставления бухгалтерской отчетности.

      Сроки сдачи бухгалтерской отчетности определены Положением  о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

      Бюджетные организации и учреждения по налогу на доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности предоставляют  в налоговые органы по месту их нахождения ежеквартально не  позднее 20-го числа месяца следующего, за отчетным периодом  (по  окончании года - не позднее 1 марта):

      1) Отчет о финансовых результатах и их использовании.

      2) Расчет налога от фактической прибыли, исчисляемого нарастающим итогом с начала года.

3. Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату  труда по сравнению с их нормируемой величиной.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 2. Расчет налогообложения прибыли некоторых видов деятельности.

      Опираясь на теоретические выкладки и  соображения, обозначенные в Главе 1, целесообразно привести расчеты налогообложения прибыли некоторых видов деятельности.

      2.1. Уменьшение налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на  сумму  прибыли, полученной  от  производства сельхозсырья и его переработки.

      Таблица  2.1.1. Расчет  уменьшения  налогооблагаемой  прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли, полученной от производства сельхозсырья и его  переработки.