Налогообложение ИП и его роль в развитие рыночных отношений

    Форма заявления о постановке на учет организации  или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

    Порядок и сроки уплаты единого налога

    1. Уплата единого налога производится  налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

    2. Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

    3. Налоговые декларации по итогам  налогового периода представляются  налогоплательщиками в налоговые  органы не позднее 20-го числа  первого месяца следующего налогового  периода.

    Зачисление  сумм единого налога

    Суммы единого налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

      Проблемы применения ЕНВД и пути их устранения

    Основным  принципом государственной политики в области налогообложения является создание в России стабильной налоговой  системы. Основополагающее значение для  достижения экономического роста Российской Федерации представляет создание условий и обеспечение развития и поддержки малого бизнеса. Единый налог на вмененный доход – это реальная поддержка субъектов малого предпринимательства.

    Однако  благие намерения российских законодателей  на деле обернулись серьезными проблемами для малого бизнеса:

• Во-первых, переход на уплату вмененного налога обязателен для юридических лиц и ИП, осуществляющих свою деятельность в сферах определенных НК РФ, а это — наиболее популярные у малых предпринимателей виды деятельности (торговля, бытовые услуги и т.п.).
• Во-вторых, изобретен очередной критерий отнесения к плательщикам налога — на сей раз, сферы предпринимательской деятельности.
• В-третьих, методика расчета ЕНВД исключительно несовершенна и субъективна. Используется очень небольшое количество повышающих (понижающих) коэффициентов, весьма субъективны показатели базовой доходности. Более того, приемлемых показателей для расчета ЕНВД в России и не может быть по причине трансформации экономики, отсутствия статистических данных. Так в зарубежных странах применяется до 1 000 показателей базовой доходности в зависимости от множества критериев и примерно такое же количество повышающих (понижающих) коэффициентов.
• В-четвертых, в продолжение вышеупомянутых недостатков крайне спорной представляется оценка показателей базовой доходности. В России нет и, по-видимому, еще долго не будет достаточно адекватной оценки доходов, получаемых предпринимателями, опять таки по причинам трансформационного этапа развития экономики России.
• В-пятых, ввиду несовершенства методики расчета единого налога, суммы этого налога, как правило, весьма высоки — опять возрастает налоговое бремя. Многочисленные свидетельства предпринимателей — плательщиков ЕНВД позволяют сделать вывод, что ЕНВД до 10 раз увеличило налоговый гнет на предпринимателей. Теперь становится понятным, почему не был предусмотрен добровольный порядок перехода на уплату вмененного налога;
• В-шестых, которая часть предпринимателей не в состоянии уплачивать единый налог по причине отсутствия оборота или заказов;

     Далее хотелось бы отметить недостатки главы 26. 3 сделать предложения их по устранению данного режима налогообложения.

     Подпункт 1 пункта 2 статьи 346.26 определяющий перечень видов деятельности, в отношении  которых может быть введен единый налог на вмененный доход, включает «оказание бытовых услуг населению». При введении субъектом РФ единого налога на вмененный доход в сфере бытовых услуг, он распространяется сразу на все 623 их подвидов, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Таким образом, субъекты РФ не имеют возможности ввести единый налог на вмененный доход в отношении некоторых подвидов бытовых услуг. В результате этого многие субъекты РФ исключили бытовые услуги из сферы действия единого налога на вмененный доход, что привело к переводу традиционных налогоплательщиков единого налога на общую систему налогообложения и возникновению значительных потерь налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в 2003 году. Предлагается при определении видов деятельности по единому налогу на вмененный доход, субъекты РФ могут выбрать, на какие бытовые услуги, классифицируемые согласно Общероссийскому классификатору, распространяется данный налоговый режим.

     Не  менее важной является проблема определения  субъектом РФ значений корректирующий коэффициентов К 2. Шестой абзац статьи 346.27 определяет К 2 как «корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности». Таким образом, значение данного коэффициента устанавливается под воздействием нескольких факторов. В то же время подпункт 3 пункта 3 статьи 346.26 дает право субъектам РФ определять лишь «значения коэффициента К 2», а не составляющие его расчета. Это не позволяет в полной мере использовать данный коэффициент для учета всех сложившихся экономических факторов, влияющих на величину базовой доходности у различных субъектов экономической деятельности. Предлагаем предоставить субъектам РФ право устанавливать не только значения коэффициента К 2, но и составляющие его расчета.

     Согласно  определению понятия «розничной торговли» (абзац 8 статьи 346.27), предприятия оптовой торговли вынуждены переходить на уплату единого налога на вмененный доход в части операций, осуществляемых за наличный расчет, вести раздельный учет хозяйственных операций и искусственно разделять физические показатели - кв. м торгового зала, на котором находится товар. Для предприятий розничной торговли аналогичный порядок применяется в отношении операций, осуществляемых с использованием расчетных или кредитных банковских карт. В связи с вышеизложенным, предлагается определить понятие «розничной торговли» исходя не из формы расчета с покупателем, а из факта наличия документов, подтверждающих последующую перепродажу товаров. Это позволит более четко разделить оптовую и розничную торговлю и исключить предприятия оптовой торговли из числа налогоплательщиков единого налога на вмененный доход.

     Абзац 8 статьи 346.27 относит продажу легковых автомобилей и мотоциклов (мощностью  двигателя менее 112,5 кВт или 150 л.с.), сжиженного газа к сфере применения единого налога на вмененный доход. Однако при этом не урегулированной является проблема, каким образом налогоплательщик должен рассчитывать величину налога при продаже автомобили той и другой мощности или сжиженного газа. По нашему мнению стоит исключить продажу автомобилей, мотоциклов и сжиженного газа из сферы применения единого налога.

     Кроме того, в целях совершенствования  системы налогообложения предлагается следующее:

     1) распространить единый налог  на вмененный доход на нестационарные  точки общественного питания,  которые не имеют зала обслуживания посетителей. Данный вид деятельности был традиционным при уплате единого налога на вмененный доход и неоправданно выпал из сферы его применения.

     2)  дополнить главу 26.3 новой статьей,  регламентирующей порядок перехода  налогоплательщиков с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и с единого налога на общий режим.

     3) Оказание услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках: либо исключить  из перечня видов деятельности, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход, либо выделить их в отдельный вид деятельности со своей базовой доходностью и физическим показателем. В качестве физического показателя для данного вида деятельности предлагается общая площадь автостоянки (в квадратных метрах).

    4) решение вопроса о необходимости  введения ЕНВД передать на  уровень местной (муниципальной)  власти, т.е. сделать его режим  аналогичным режиму местного  налога;

    3) законодательное закрепление принципа  обязательного предварительного обсуждения текста нормативно-правового акта о ЕНВД. Так, в действовавшем ранее Федеральном Законе от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход», в статье 2 предусматривалось, что вмененный доход рассчитывается на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций; что позволяло объединениям предпринимателей в определенном смысле контролировать налоговую политику властей.

     Законодательством также не предусмотрена форма документа (свидетельство, уведомление и т.п.), выдаваемого налоговым органом, и определяющего нахождение налогоплательщика в той или иной системе налогообложения. Это вызывает, с одной стороны, беспокойство налогоплательщика, отсутствие у него уверенности в правильности понимания закона, с другой стороны, затрудняет контроль налоговых органов при проведении рейдовых мероприятий.

То есть из всего  вышесказанного можно сделать вывод, что, не смотря на то, что система  налогообложения в виде ЕНВД действует уже шестой год, она имеет много недостатков, которые необходимо устранять. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Сравнение эффективности  различных систем  налогообложения

      Проще всего сравнить эффективность применения различных режимов налогообложения на конкретном примере. Допустим, предприниматель имеет одно мест на рынке и ведет розничную торговлю. Все показатели деятельности даны в таблице в тысячах рублей в расчете на 1 месяц. В первых 4 строках таблицы даны некоторые условные показатели, а далее приводятся общие размеры налогов, которые должен заплатить предприниматель, работающий с применением разных систем налогообложения.

  Несмотря  на то, что рассмотрен частный пример, из него можно сделать общие выводы, которые оказываются верными  в большинстве случаев:

• Упрощенная система налогообложения выгоднее традиционной.
• При традиционной системе налогообложения целесообразно как можно быстрее получить освобождение от НДС.
• При использовании упрощенной системы налогообложения базу налогообложения «доходы» следует применять, если «доходы за вычетом расходов» превышают 40% «доходов (валовой выручки)». Кроме того, эта база налогообложения имеет преимущества за счет упрощения процедуры налоговой отчетности и возможности использования в качестве вычета из Единого налога суммы страховых платежей в ПФ. Эта особенность делает абсолютно бессмысленным использование «черных» и «серых» схем выплаты вознаграждения работникам.
• В регионах, в которых введена система налогообложения Единым налогом на вмененный доход, предприниматель получает дополнительные налоговые выгоды.
• Юридические лица тоже могут применять упрощенную систему налогообложения и уплачивают Единый налог по тем же самым ставкам с тех же самых баз налогообложения. Однако доходы, указанные в последней строке таблицы, будут доходами предприятия, а не учредителя предприятия. Чтобы эти доходы стали доходами предпринимателя, он должен получить личный доход либо в форме зарплаты (например, зарплаты директора предприятия), либо в форме дивидендов. После этого он должен будет заплатить подоходный налог как физическое лицо в размере 13% в первом случае или 6% во втором случае. Таким образом, предпринимательская деятельность форме ИП всегда является более выгодной, чем в форме юридического лица.