Налогообложение физических лиц

• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную

помощь;

• алименты;
• научные гранты и премии в области науки и техники, образования, куль

туры, литературы и искусства, средств массовой информации;

• единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и

террористическими актами, членам семьи умершего работника  или работнику в связи со смертью члена  его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб на одного ребенка;

• суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или)

членам  их семей стоимости приобретаемых  санаторно-курортных путевок, за исключением туристских;

• суммы, уплаченные работодателями из прибыли организаций за лечение и

медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или

докторантов;

• доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота,

кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение 5 лет с

 года  регистрации;

• доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов,

ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;

• доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции,

получаемой  физическими лицами при осуществлении  любительской и спортивной охоты;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических

 лиц в порядке наследования;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических

лиц в  порядке дарения, за исключением  случаев дарения недвижимого  имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

• доходы, полученные от организаций в результате переоценки основных

 фондов (средств) в виде дополнительно  полученных ими акций (долей,  паев), либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, а также при реорганизации;

• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсмена

ми;

• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами де-

тям- сиротам в возрасте до 24 лет на обучение;

• суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными пред-

принимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;

• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собст-

венность  кладов;

• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществ-

ления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог;

• суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР,

Российской  Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам;

• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами

семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в

банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ставка не превышает 9 процентов годовых в иностранной валюте;

• доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из сле

дующих  оснований: стоимость подарков, суммы  материальной помощи работодателей, возмещение (оплата) работодателями приобретенных ими (для них) медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы;

• доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную

службу  по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;

• выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе матери-

альная  помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей;

• выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получае-

мые в  погашение указанных облигаций;

• помощь (в денежной и натуральной формах), получаемая ветеранами  и

 инвалидами  войн, а также узниками лагерей  в части, не превышающей          10 000 рублей за налоговый период;

• средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспе-

чения реализации дополнительных мер государственной  поддержки семей, имеющих детей;

• суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов РФ

 на  возмещение затрат на уплату  процентов по займам или кредитам (с 1 января 2006 года);

• суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения,

 предоставленные  за счет средств бюджетов РФ (с 1 января 2008 года);

• в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения

(строительства)  жилых помещений участниками  накопительно-ипотечной системы  жилищного обеспечения военнослужащих (с 1 января 2008 года). 

2.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО 

     В настоящее время в соответствии со ст.15 Налогового кодекса  РФ налог на имущество физических лиц отнесен к категории местных налогов. Но в разделе X Налогового кодекса РФ «Местные налоги» содержится только гл. 31, регулирующая правоотношения, касающиеся взимания земельного налога. То есть глава, посвященная налогу на имущество, в Налоговом кодексе РФ на настоящий момент отсутствует, хотя при этом он и классифицируется как местный.

     Местными налогами признаются налоги, которые установлены указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах⁵. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

     Исходя  из этого, налог на имущество физических лиц должен быть установлен Налоговым кодексом РФ и соответствующими нормативными документами представительных органов муниципальных образований. 
Но этот порядок уплаты налога на имущество физических лиц, его ставки определены иным документом — ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

     В результате этого указанный ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение вышеназванного вида налога. Рассматриваемый случай является исключительным, так как в состав Налогового кодекса  РФ налог на имущество физических лиц фактически не включен. Хотя при этом налогообложение всеми другими налогами и сборами регулируется соответствующими главами ч. 2 Налогового кодекса РФ.

     В связи с этим обратимся к нормам ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. №  2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения⁶, а его плательщиками — физические лица, являющиеся собственниками указанного имущества⁷. При этом в качестве физических лиц выступают не только граждане РФ, но и иностранные граждане (лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства), а также лица без гражданства (лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства)⁸. Основным условием для уплаты налога является наличие на территории РФ у них в собственности имущества, признаваемого Законом «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.

     По  большому счету, налог на имущество физических лиц в том виде, в каком он взимается в настоящее время, представляет собой налог исключительно на отдельные виды недвижимого имущества, наличие права собственности на которые или его переход можно отследить, так как они подлежат государственной регистрации.

     В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2007 г. N 03-05-07-01/18 дано разъяснение по вопросу о том, с какого момента у налогоплательщика возникает обязанность по оплате налога на имущество физических лиц.

     Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога⁹.

     Закон «О налогах на имущество физических лиц» связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации этого имущества¹⁰.

     При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности¹¹.

     Таким образом, при приобретении права собственности на помещение по договору купли-продажи, заключенному с прежним собственником этого помещения, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает начиная с месяца, в котором у нового собственника — физического лица возникло право собственности.

     Второй  вариант уплаты налога касается ситуаций, когда объект недвижимости является новым строением, то есть право собственности возникло не в результате перехода этого права, а как итог его возведения или приобретения новым собственником¹².

     В этом случае налог уплачивается физическим лицом с начала года, следующего за возведением или приобретением. Указанные нормы, предусматривающие порядок уплаты налога на имущество физических лиц в отношении новых строений, помещений и сооружений, применяются только в отношении объекта, возведенного физическим лицом или приобретенного им без перехода права собственности на этот объект, в частности по договору участия в долевом строительстве. 
Наконец, самое важное в данном вопросе — ставки налога. Они устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.