Налогообложение физических лиц

     1) суммы расходов на содержание  детей и иждивенцев в пределах  установленного минимального размера  оплаты труда за каждый месяц;

     2) расходы в виде перечисления  средств на благотворительные  цели;

     3) расходы на новое строительство либо приобретение дома, квартиры, дачи, садового дома, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных в банках и кредитных учреждениях на эти цели, до 5000 установленных законом минимальных размеров оплаты труда, учитываемых за год;

     4) расходы по уплате отчислений  в Пенсионный фонд РФ. При предоставлении  льгот учитывается, что налоги  наряду с функцией источника  формирования доходов государства  обязаны обеспечить социально  справедливое перераспределение  доходов населения. При этом в основу налогообложения должен быть положен принцип материального положения каждого физического лица, а не его социальный статус или какие-либо иные условия. В настоящее время законодательство о подоходном налоге учитывает и социальные аспекты статуса налогоплательщика (участник войны, военнослужащий и т. д.).

     Закон рассматривает как различные  объекты доходы, получаемые за выполнение трудовых и иных приравненных к ним  обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), доходы, получаемые не по месту основной работы (службы, учебы) и доходы от предпринимательской и другой деятельности. Соответственно различаются порядок исчисления и порядок уплаты подоходного налога.

     Закон о подоходном налоге предусматривает  также некоторые особенности  налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации.

     Исчисление  налога по месту основной работы производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмотренных п. 2 - б ст. 3 и 6 Закона о подоходном налоге, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

     По  окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход физического лица (в полных рублях). 
Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. 
Предприятия, учреждения и организации, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

     Удержанные  с доходов физических лиц налоги перечисляются в бюджет. Излишне  удержанные источником дохода суммы  налога зачисляются им в уплату предстоящих  платежей или возвращаются физическому  лицу по его заявлению.

     С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог исчисляется и удерживается в порядке, указанном выше. При  этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом  минимального размера оплаты труда  и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

     При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских  вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются, согласно Постановлению Правительства РФ "О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов".

     Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны не реже одного раза в квартал предоставлять  налоговым органам по месту своего нахождения сведения о суммах выплаченных физическим лицам за истекший год доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц.

     Указанные сведения пересылаются в налоговые  органы по месту постоянного жительства получателей доходов, и налоговые  органы учитывают их при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций. 
При налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и иных доходов состав расходов принимается, согласно составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемому Правительством РФ. В затраты включаются документально подтвержденные расходы.

     При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места  основной работы (службы, учебы), сумма  полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных Законом о подоходном налоге.

     Если  доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. При наличии у физического лица места основной работы такие вычеты производятся только в этом месте. 
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.

     Подоходный  налог исчисляется:

     1) предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;

     2) налоговыми органами на основе имеющихся данных о предполагаемом доходе физического лица в текущем году;

     3) налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других имеющихся сведений.

     Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами осуществляется на основании деклараций о фактически полученных в течение года доходах, материалов проверок их деятельности и сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и других физических лиц.

     Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в следующем порядке (предпринимателями):

     - В течение текущего года плательщики  вносят по одной трети годовой  суммы налога, исчисленной по  доходам за истекший год, а  плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с предполагаемого дохода на текущий год. Сроки уплаты авансовых платежей налога - к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по не наступившим срокам уплаты.

     - По истечении года налог исчисляется  по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную  работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических зарегистрированных в качестве предпринимателей. Разница между суммой налога, исчисленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годового дохода подлежит взысканию с плательщиков иди возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

     Сведения  о выплаченных суммах и удержанном налоге не реже одного раза в квартал  сообщаются налоговым органам по месту нахождения источника выплаты. Налоговые органы пересылают эти  сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица. 
Порядок удержания и возврата, неправильно удержанных сумм налогов предусмотрен в ст. 21 Закона о подоходном налоге.

     В случае несвоевременного привлечения  физических лиц к уплате налога или  неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания. 
Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. 
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями до полного погашения задолженности. При этом взыскание задолженности с физического лица производится с соблюдением гарантий, установленных законодательством Российской Федерации.

     При невозможности взыскания налога с физического лица у источника  получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание  задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу. 
Закон устанавливает порядок декларирования физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу.

     Декларация  о фактически полученных доходах  и произведенных расходах предоставляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 31 апреля года, следующего за отчетным. 
От предоставления декларации освобождаются лица, получающие доход только по месту основной работы, лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке. 
На лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности и иные доходы, данное исключение не распространяется.  

     1.2 Налоги на имущество физических  лиц 

     Закон Российской Федерации "О налогах  на имущество физических лиц" был  принят 9 декабря 1991 г. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. в едином акте установил налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды. Как исключение выделены автомобили и другие транспортные средства налогообложение которых регулируется особым нормативным актом (Закон РФ "О дорожных фондах в РФ"), как и налогообложение земли (Закон РФ "О плате за землю"). Круг объектов налогов на имущество по действующему законодательству в сравнении с недавним прошлым существенно расширен.

     Плательщиками налогов на имущество на основании  Закона РФ "О налогах на имущество с физических лиц" являются физические лица, имеющие в собственности объекты, указанные в данном законе (ст.2). В круг этих физических лиц входят граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства при условии, что данное имущество находится на территории РФ.

     К объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением, как было сказано выше, автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов). Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц лишь в том случае, если они находятся у него в собственности.

     Определяя ставки налога, закон делит объекты  налогообложения на две группы.

     1. За строения, помещения и сооружения  уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной  (представительной) власти субъектов  Российской Федерации в размере,  не превышающем 0,1 процента от  их инвентаризационной стоимости (или в случае ее отсутствия - от стоимости, определяемой по обязательному государственному страхованию).

     2. Транспортные средства облагаются  налогом в зависимости от мощности  мотора по ставкам, установленным  с каждой лошадиной силы иди  с каждого киловатта мощности. Размер ставок определяется в процентах от размера минимальной оплаты труда, действующего на дату исчисления налога, и различаются по видам транспортных средств:

     По  всем объектам за особые заслуги перед  обществом и государством от налога освобождаются Герой Советского Союза и Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т. п.