Налогообложение финансовых вложений и операций с ценными бумагами

     В ордерной ценной бумаге указывается  лицо, которое может осуществить  удостоверенные данной ценной бумагой  права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление

     Ценные  бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо»

     Бездокументарная  форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо»

     Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые  осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и  краткосрочных вложениях.

     2.1.Инвентаризация финансовых вложений

      Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

      Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

      По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

      Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

      Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

      Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

      Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

      При инвентаризации финансовых вложений проверяют  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

      При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

      правильность  оформления ценных бумаг;

      реальность  стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

      сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

      своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по ценным бумагам.

      При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

      Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

      Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

      Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

      Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. 
 
 
 
 
 
 
 

3.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ ЦЕННЫХ БУМАГ

     Выпуск  ценных бумаг - операция достаточно распространенная на практике. Юридически она регулируется законодательством о рынке ценных бумаг в Российской Федерации.

     Существенной  особенностью операций по выпуску ценных бумаг является обязанность организаций-эмитентов  уплачивать налог на операции с ценными  бумагами.

     Плательщиками данного налога соответственно являются юридические лица-эмитенты ценных бумаг.

     Cогласно Закону РФ "О рынке ценных бумаг", эмитент - это юридическое лицо (или органы исполнительной власти, либо органы местного самоуправления), несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

     Из  общего определения объекта обложения  налогом на операции с ценными  бумагами - номинальной суммы выпуска  ценных бумаг, заявленной эмитентом - имеется  целый ряд исключений.

     Они устанавливаются перечнем ситуаций, приведенных в Законе РФ "О  налоге на операции с ценными бумагами", когда номинальная сумма выпуска ценных бумаг не облагается данным налогом.

     Данный  перечень является закрытым. Это означает, что во всех иных случаях, не приведенных  в данном перечне, номинальная сумма  выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, подлежит обложению налогом.

     Согласно  статье 2 Закона РФ "О налоге на операции с ценными бумагами", не является объектом обложения данным видом  налога:

     1) номинальная сумма выпуска акций  акционерного общества, размещаемого  среди учредителей акционерного общества при учреждении акционерного общества;

     2) номинальная сумма выпуска ценных  бумаг акционерных обществ, осуществляющих  увеличение уставного капитала  на величину переоценок основных  фондов, производимых по решению  Правительства РФ;

     3) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

     4) номинальная сумма выпуска ценных  бумаг акционерного общества, конвертируемых  в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

     5) номинальная сумма выпуска ценных  бумаг акционерного общества  при консолидации или дроблении  размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

     6) номинальная сумма выпуска ценных  бумаг акционерного общества  при конвертации размещенных  ранее акций одного типа в  акции другого типа без изменения  размера уставного капитала акционерного общества;

     7) номинальная сумма выпуска ценных  бумаг акционерного общества  в случае уменьшения им своего  уставного капитала путем уменьшения  номинальной стоимости акций;

     8) номинальная сумма выпуска акций  акционерного общества в случае  увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций в части, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;

     9) номинальная сумма выпуска эмиссионных  ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;

     10) номинальная сумма выпуска акций  акционерного общества, созданного  путем преобразования юридического  лица иной организационно-правовой  формы, в части, не превышающей  размера уставного капитала (складочного  капитала, паевого фонда кооператива)  преобразуемого юридического лица;

     11) номинальная сумма выпуска эмиссионных  ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы  акций, при конвертации в них  размещенных ранее эмиссионных  ценных бумаг присоединяемого  к юридическому лицу другого  юридического лица (других юридических лиц) в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг;

     12) номинальная сумма выпусков государственных  ценных бумаг РФ, государственных  ценных бумаг субъектов РФ  и муниципальных ценных бумаг;

     13) номинальная сумма выпусков эмиссионных  ценных бумаг акционерных обществ,  выпускаемых в целях реструктуризации  их задолженности перед бюджетами  всех уровней, в случае, если  указанные ценные бумаги переданы  и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;

     14) номинальная сумма выпуска облигаций,  эмитируемых Центральным банком  РФ в целях реализации денежно-кредитной  политики в соответствии с действующим законодательством.

     Пример 

     ЗАО "Прогресс" для привлечения  денежных средств приняло решение  о выпуске облигаций в количестве 10 000 шт. номиналом 100 руб. каждая.

     Срок  погашения облигаций - через 3 года с  уплатой процентов в размере 30% годовых при погашении облигаций.

     Облигации проданы выше номинала - за 1 072 000 руб.

     Как следует из перечня, приведенного нами выше, номинальная сумма выпуска  облигаций с 02.07.2001 не является объектом обложения налогом на операции с  ценными бумагами. 

     К ситуациям, в которых номинальная  сумма выпуска ценных бумаг является объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами, относятся: 

     1) номинальная стоимость размещаемых  акций, превышающая величину уставного  капитала акционерного общества до его увеличения, за исключением увеличения уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;

     2) номинальная сумма выпуска ценных  бумаг акционерного общества, конвертируемых  в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, превышающая размер уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

     3) номинальная сумма выпуска ценных  бумаг акционерного общества  при консолидации или дроблении  размещенных ранее акций, превышающая величину уставного капитала акционерного общества до его увеличения;

     4) номинальная сумма выпуска ценных  бумаг акционерного общества  при конвертации размещенных  ранее акций одного типа в  акции другого типа, превышающая  величину уставного капитала  акционерного общества до его увеличения;