Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей

- от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);

- от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НКРФ).

     В НК РФ предусмотрены категории доходов  физических лиц, не подлежащих налогообложению.

     Предусмотрены налоговые вычеты, на которые налогоплательщик может уменьшить налоговую базу: стандартные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты, имущественные  налоговые вычеты. Сумма налога на доходы физических лиц при  определении налоговой базы исчисляется  по каждому виду налоговой ставки отдельно как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а затем складывается.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика  получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

     Указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов, адвокатские  бюро и юридические консультации именуются налоговыми агентами.

     Исчисление  сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

     Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

     Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, исчисляется  налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

     Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплателыцика при  их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

     Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

     Отдельно  установлен порядок исчисления и  уплаты налога следующими налогоплательщиками:

* физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

* частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

     Такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов индивидуальных предпринимателей

Порядок исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Физические  лица, зарегистрированные в установленном  действующим законодательством  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог  по суммам доходов, полученных от осуществления  такой деятельности.

     Налоговые ставки по НДФЛ установлены в статье 224 Налогового кодекса РФ. Доход индивидуального предпринимателя от занятия предпринимательской деятельностью облагается по ставке 13 процентов.

     Индивидуальные  предприниматели несут обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.

     Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. При этом расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

     А уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

     Но  предполагаемый доход тем и отличается от фактического, что является лишь предполагаемым. Жизнь постоянно  вносит в планы предпринимателей свои коррективы. И фактический доход  по сравнению с планируемым может  значительно, даже более чем на 50 процентов, увеличиться или уменьшиться.

     В этом случае налогоплательщик обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода на текущий  год. А налоговый орган обязан перерассчитать суммы авансовых  платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

     Общая же сумма налога, подлежащая  уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

     Но, рассказывая об особенностях исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями, необходимо рассмотреть порядок  применения налоговых вычетов, право  на которые глава 23 «Налог на доходы физических лиц» предоставляет в том числе и индивидуальным предпринимателям.

     Перерассчитать  суммы авансовых платежей на текущий  год по ненаступившим срокам уплаты.

     В соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налого-плательщики имеют право на применение ежемесячных стандартных налоговых вычетов.

     Самый существенный ежемесячный стандартный  налоговый вычет составляет 3000 руб. и предоставляется, в частности, лицам, получившим или перенесшим лучевую  болезнь и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и ряду других подобных категорий лиц.

     За  ним идет налоговый вычет в  размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, распространяется на Героев Советского Союза и Российской Федерации, а также на лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также на инвалидов I и II групп и прочих подобных лиц.

     Всем  прочим налогоплательщикам, не перечисленным  в предыдущих категориях, предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.

     С того месяца, в котором произошло  указанное превышение, стандартный  налоговый вычет не применяется.

     Кроме стандартного налогового вычета на самого налогоплателыцика ему предоставляется  и стандартный налоговый вычет  в размере 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студенту курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Этот вычет также предоставляется до достижения дохода нарастающим итогом с начала года суммы 280 000 руб.

     По  новым правилам налоговый вычет  на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13 процентов), исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. При этом учитывается только тот доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, который представляет данный налоговый вычет. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 280 000 руб., налоговый вычет на содержание детей не применяется.

     Указанный налоговый вычет удваивается  и составляет 1200 руб. (с 2009 года - 2000 руб.) за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет  является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возраст Единственному родителю, опекуну или попечителю, приемному родителю налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

     По  новым правилам, иностранцам, у которых  ребенок находится за рубежом, вычет  предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает  ребёнок.

     Также со следующего года налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

     Статья 219 Налогового кодекса РФ ввела в  оборот понятие социальных налоговых вычетов, к которым относятся суммы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели; суммы, уплаченные налогоплателыциком в налоговом периоде за свое обучение и своих детей в образовательных учреждениях; суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации. 

  Расходы  на благотворительность принимаются   к вычету в размере фактически  произведенных расходов, но не  более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

     И, наконец, статья 221 Налогового кодекса  РФ оговаривает профессиональные налоговые  вычеты. Эти вычеты особенно интересны  индивидуальным предпринимателям.

     К профессиональным налоговым вычетам  предпринимателей относятся фактически произведенные ими и документально  подтвержденные расходы, непосредственно  связанные с извлечением доходов.

     Состав  таких расходов и порядок их учета  мы рассмотрели в предыдущих разделах данной книги. Единственно не был рассмотрен следующий момент.

     По  каким то причинам может возникнуть такая ситуация, что налогоплательщик не сможет документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.

     Тогда ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере  20 процентов общей суммы доходов, полученной бизнесменом от предпринимательской деятельности.

     Подав по окончании налогового периода  в налоговый орган одновременно с декларацией письменное заявление, тем самым индивидуальный предприниматель  реализует право на получение профессиональных налоговых вычетов.

     В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики  обязаны представлять в налоговые  органы по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями предусмотрена пунктом 5 статьи 227 Налогового кодекса РФ. Она представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.