Налогооблажение в США

Однако в последнее  время сформировалась ощутимая тенденция  увеличения собственных налоговых  доходов штатов, например, в таких  сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90 % расходов. Тем не менее, главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70 %) остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию отраслевого  потенциала рассматриваемой налоговой  системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также  нельзя признать существенной. Она  ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

Конкурентный  потенциал системы налогообложения  США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

* прогрессивное  налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение  ставок налога на прибыль при  росте налогооблагаемой базы;

* использование  налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать до 90%) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

* подоходный  налог, за счет которого формируется  более 40 % доходов федерального  бюджета и примерно такая же  доля налоговых доходов штатов;

* отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).

Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необлагаемый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) — понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение  юридических лиц (хозяйствующих  субъектов) в рассматриваемой системе  ограничено применением таких налогов, как:

* налог на  прибыль корпораций (около 9 % доходов  федерального бюджета и в среднем  не более 5 % доходов бюджетов штатов);

* налог на  доходы от продаж и капитальных  активов;

* налог штатов  на деловую активность, определяемую  размерами капитала и оборотом.

Последние два  налога не имеют существенного финансового  значения, а несут регулирующую нагрузку.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой  системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения  является имущество юридических  лиц; личное имущество населения  для целей собственного потребления  налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной характерной  чертой системы налогообложения  США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8 %.

В рамках вышесказанного можно дать следующие рекомендации по оптимизации налоговой системы  США:

* Переложение  части расходов с федерального  на региональные и местные  бюджеты в связи с ростом  финансовой базы последних;

* Увеличение  роли акцизов в формировании  бюджетов за счет роста налогов  на товары не первой необходимости;

* Увеличение  налогов на игорный бизнес и развлечения в крупных городах в целях пополнения бюджетов городов;

* Стремление  к усреднению ставок налога  на прибыль корпораций в разных  штатах во избежание перемещения  капитала между ними;

* Решение вопроса  о взимании налогов с личных  доходов граждан, живущих и работающих в разных городах или штатах.

Так как нефтедобывающая  отрасль занимает большую долю в  экономике США (впрочем, как и  в России), необходимо отметить те преобразования в налогообложении, которые позволят отрасли развиваться более интенсивно и повысить ее эффективность. Следует планомерно переходить от налогообложения производства и переработки нефти к принятому в мировой практике налогообложению розничной торговли. Это позволит увеличить налоговые сборы и упростить налоговое администрирование, сделать более гибким налогообложение топлива, предназначенного для различных потребителей. Кроме того, так как розничная торговля находится «ближе» к конечным потребителям, повысится доля налоговых платежей в денежной форме.

Помимо акцизов бензоколонки должны облагаться вмененным налогом, заменяющим налогообложение прибыли, оборота и, возможно, добавленной стоимости. Его следует определять исходя из физического объема реализации различных видов топлива на АЗС, вмененных закупочных цен и вмененной нормы прибыли, дифференцированной по расположению АЗС и виду топлива.

Список литературы

1. Евстигнеев  Е. Н. Основы налогообложения  и налогового права: Учебное  пособие. – М.: ИНФРА – М, 1999.

2. Налоги и  налоговое право. Учебное пособие  / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Аналитика – Пресс, 1998.

3. Налоги и  налогообложение. 2-е изд./ Под. ред.  М.В. Романовского, О.В. Врублевской  – СПб: Питер, 2001. – 544 с.

4. Налоги и  налогообложение: Учебн. пособие  для вузов/ И.Г. Русакова, В.В.  Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 495 с.

5. Налоги: Учеб. Пособие/Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы  и статистика, 2001. - 544 с.: ил.

6. Черник Д.  Г., Починок А.П., Морозов В. П.  Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д. Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

7. Юткина Т.  Ф. Налоги и налогообложение:  Учебник. Изд. 2-е, перераб. и  доп. – М.: ИНФРА-М, 2001.

8. Гардаш С.В.  Федеральная налоговая система  США: современные особенности. // США. Канада. Экономика. Политика. Культура. – 2000. - №8. - С. 18-36.

9. Журнал "Налоговый  вестник" февраль 2001.

10. Налог на  личные доходы: опыт развитых  стран. // Мировая экономика и международные  отношения. – 2001. - №7. – С. 16-22. 
 
 
 
 
 

Приложения

Таблица 1 - Состав и структура налоговой системы  США.

№ п/п

Федеральные налоги

Налоги штатов

Местные налоги

1

Подоходный налог

Подоходный налог

Подоходный налог

2

Налог на прибыль  корпораций

Налог на прибыль  корпораций

Налог на прибыль корпораций

3

Налог на социальное страхование 
 

4

Акцизы

Акцизы

Акцизы

5

Таможенные пошлины 
 

6

Налоги на наследство и дарения

Налоги на наследство и дарения

Налоги на наследство и дарения

7 

Налог с продаж

Налог с продаж

8 

Поимущественные налоги

Поимущественные налоги

9 

Налоги с владельцев автотранспорта 

10 
 

Экологические налоги 

Таблица 2 - Ставки подоходного налога.

Налогооблагаемый  доход, долл.

налоговые ставки, %

супружеская пара,

совместные доходы.

супружеская пара, раздельные доходы.

одинокий глава семьи.

одинокий человек. 

0-29750

0-14875

0-23900

0-17850

15

29751-71900

14876-35950

23901-61650

17851-43150

28

71901-149250

35951-113300

61651-123790

43151—89560

33

Свыше 149250

Свыше 113300

Свыше 123790

Свыше 89560

28 

Таблица 3 - Текущие  ставки федеральных налогов на прибыли корпораций

Размер налогооблагаемого  дохода, долл.

Налоговые ставки, %

Менее 50 000

15

50001 - 75000

25

75001 - 100000

34

100001 - 335000

39

335001 - 10000000

34

10000001 - 15000000

35

15000001 - 18333333

38

Более 18333333

35 

Таблица 4 - Ставки налога на прибыли корпораций в различных штатах США.

Штат

Ставка налога, %

Штат

Ставка налога, %

Айдахо

8

Миссури

5

Айова

6-12

Мичиган

2,35

Алабама

5

Монтана

6,75

Аляска

от 1 до 9,4

Мэн

от 3,5 до 8,93

Аризона

от 2,5 до 10,5

Мэриленд

7

Арканзас

от 1 до 6

Небраска

от 4,75 до 6,65

Вайоминг

0

Невада

0

Вашингтон

0

Нью-Гэмпшир

8

Вермонт

От 6 до 9

Нью-Джерси

9

Виржиния

6

Нью-Йорк

9

Висконсин

7,9

Нью-Мексико

от 4,8 до 7,6

Гавайи

от 4,4 до 6,4

Огайо

от 5,1 до 8,9

Делавэр

8

Оклахома

5

Джорджия

6

Орегон

6,6

Западная Виржиния

9,75

Пенсильвания

8,5

Иллинойс

4

Род-Айленд

8

Индиана

3,4

Северная Дакота