Налоги в системе рыночных отношений

Принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюдается  в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие  и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов.

Принцип нейтральности налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия  налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

К основным последствиям нарушения  принципа нейтральности налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.

К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы  можно отнести также принцип  доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам.

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений по отдельным налогоплательщикам и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них.

Социальная направленность налоговой  системы, связанна со стимулированием  социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

Гибкость налоговой системы  позволяет ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую  политику с учетом изменений политической и экономической коньюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету.

 

 

 

 

 

1.3 Налоговая система и её  элементы

 

 

 

В  каждой  стране  существуют  свои  виды  налоговых  систем,  иногда существенно отличающихся друг от  друга.  Свое  особое  “национальное лицо” имеют  налоговые   системы   США,   Японии,   Франции,   Германии,   Швеции, Великобритании.  Во  многом  это  связано   с   традициями,   накладывающими отпечаток  на  количественные  и  качественные  характеристики,  а  также  с конкретной  социально-экономической  ситуацией  и  соответственно   с   теми задачами, которые решает налоговая система в тот или  иной  период  времени. Тем не менее налоговые системы объединяют общие черты, характерные для  всех стран.

Налоговая система, в  ее  обобщенном  понимании,  представляет  собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм  и  методов  их установления, изменения и отмены;  системы  мер,  обеспечивающих  выполнение налогового  законодательства.  Главными  органично   связанными   элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин  и  других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства  в  тот или  иной  период   времени.   Основными   налогами,   посредством   которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской,  так  и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость,  акцизы,  налог на прибыль (доход) юридических  лиц,  подоходный  налог  с  физических  лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговый механизм – понятие более  объемное,  чем  система  налогов, представляет собой  совокупность  всех  средств  и  методов  организационно-правового    характера,    направленных     на     выполнение     налогового законодательства. Посредством  налогового  механизма  реализуется  налоговая политика государства, формируются  основные  количественные  и  качественные характеристики налоговой  системы,  ее  целевая  направленность  на  решение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее  важную  роль  в   налоговом   механизме   имеет   налоговое законодательство,  а  внутри  него  –   механизм   налогообложения   (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления  налогооблагаемой  базы, состав  объектов  обложения  и  другие  элементы,  связанные  с  исчислением налогов). 

Налоговая система США исходит  в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

1) применение норм ускоренной амортизации основных фондов           предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и           соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что           представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также           способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих           субъектов;

2) масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-          исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

3) специальные налоговые скидки за использование альтернативных          видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности           субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости           соответствующих видов оборудования, исключаемых из           налогооблагаемой базы.

Несмотря на законодательно установленные  широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время  сформировалась ощутимая тенденция  увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.

Конкурентный потенциал системы  налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

1. прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте           налогооблагаемой базы;

2)   использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок          налога (которые могут достигать 90%) в случае, если прибыль           хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе  США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

1) подоходный налог, за счет которого формируется более 40%            доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых            доходов штатов;

2) отчисления в фонды социального страхования, которые в равных            долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования)         и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов           федерального бюджета).

Необходимо отметить и то, что  в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) – понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

1. налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального           бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);

2) налог на доходы от продаж и капитальных активов;

3) налог штатов на деловую активность, определяемую размерами           капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного  финансового значения, а несут регулирующую нагрузку.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной характерной чертой системы  налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж  по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Фискальная политика  государства в РФ

2.1 Цели фискальной политики государства в РФ

 

 

 

Фискальная политика - это политика правительства в области налогообложения, государственных расходов, государственного бюджета, направленная на обеспечение занятости населения и предотвращение, подавление инфляционных процессов. Является стержневой частью финансовой политики и составной частью экономической политики государства.

Фундаментальная цель фискальной политики состоит том, чтобы ликвидировать  безработицу или инфляцию. В период спада на повестке дня возникает  вопрос о ликвидации безработицы, следовательно, о стимулирующей фискальной политике.

Стимулирующая фискальная политика включает:

• увеличение государственных расходов, или
• снижение налогов, или
• сочетание первого и второго.

В Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике в 2011- 2013гг. ставится задача ограничить в среднесрочной перспективе использование нефтегазовых доходов, ориентируясь на обеспечение сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти. В ближайшее время для реализации поставленной задачи ограничения в среднесрочной перспективе использования нефтегазовых доходов необходимо вернуться к тем принципам бюджетной политики, которые были закреплены в Бюджетном кодексе РФ до 2008г. Величина расходов федерального бюджета не должна превышать сумму нефтегазовых доходов, фиксированного нефтегазового трансферта и финансирования дефицита за счет прочих источников (преимущественно – долгового финансирования) в размере не более 1% ВВП, а нефтегазовый дефицит федерального бюджета – 4,7 ВВП.

Действие соответствующей статьи Бюджетного кодекса в настоящее время приостановлено, но в дальнейшем актуальным является возращение к формированию бюджета с учетом законодательно установленных ограничений. Такие бюджетные права позволят обеспечить стабильность бюджетной системы в долгосрочном периоде, предотвратят чрезмерное наращивание государственного долга, создают благоприятные условия для внутренних и внешних инвестиций, невозможных при нестабильности бюджета и, как следствие, экономики.

В соответствии с Бюджетным посланием Президента РФ основными целями бюджетной политики в 2011-2013гг. являются: