Налоги в системе государственного регулирования

Налоги в системе государственного регулирования

 

Налоги - основа финансовой системы  государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая  часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджетов.

Необходимость введения с 1992 года новой  налоговой системы России была вызвана  реформированием экономики. Экономические  реформы были нацелены на либеральную  модель рынка, которая предполагала максимальную свободу предпринимательства, несла монетарный характер и оказывала  наибольшее влияние на макроэкономические процессы.

Однако, есть различия между характером налоговой системы, которая стала создаваться по западным образцам, и свойствами российской экономики, сохранившей основные недостатки прежней системы хозяйствования и порожденные ею структурные деформации. Таковыми являются высокая ресурсоемкость и низкая конкурентоспособность продукции, топливно-сырьевая ориентация и технологическая отсталость общественного производства, и т.д. Начиная с 1992 года в налоговое законодательство вносится столько изменений и дополнений, что налогоплательщики просто сбились со счета. Как показывает практика, эти изменения явно не соответствуют интересам налогоплательщиков, налоговая система не соответствует структуре реальных доходов в экономике.

Общие принципы построения налоговой  системы, налоги, сборы, пошлины и  другие обязательные платежи определяет Налоговый Кодекс.

Законом «Об основах налоговой  системы Российской Федерации» введена  трехуровневая система налогообложения. Первый уровень – это федеральные  налоги России. Второй уровень –  налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов – региональные налоги. Третий уровень – местные  налоги. Городские Думы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов1.

Такая система дает возможность  каждому органу самостоятельно формировать  доходную часть бюджета, исходя из собственных  налогов, отчислений от налогов, поступающих  из вышестоящего бюджета (регулирующих налогов), неналоговых поступлений  от различных видов хозяйственной  деятельности (арендная плата, продажа  недвижимости, внешнеэкономическая  деятельность и пр.) и займов.

Три уровня налогообложения – это  обычная мировая практика, принятая в большинстве государств. В США  функционируют федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги; в Германии – федеральные, налоги земель и муниципальные; во Франции  – общегосударственные, налоги провинций  и местные

Налоговая система любой страны выполняет две основные функции.

1. Фискальная функция, связанная  с формированием доходной части  государственного бюджета. Именно  фискальная функция налоговой  системы обеспечивает перераспределение  национального дохода и создает  условия для эффективного государственного  управления.

2. Регулирующая функция, с помощью  которой государство оказывает  прямое воздействие на процессы  производства и обращения, стимулируя  или сдерживая их темпы, усиливая  или ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный  спрос населения1.

Налоги имеют два свойства:

1. Обязательность, т.е. изъятие государством  определенной части доходов налогоплательщика  в виде обязательного взноса;

2. Безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств2.

Сбор – это всегда целевой  платеж, который является платой государству  за оказанные услуги налогоплательщику (лицензионный сбор, регистрационный  сбор, сбор за использование государственной  или местной символики и т.д.).

По методу установления налоги подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество  – это налоги с объектов, владение и пользование которыми служит основанием для обложения. Эти налоги платит сам налогоплательщик из своей прибыли (дохода) независимо от статуса его  лица.

Косвенные налоги – это налоги, которые вытекают из хозяйственных  актов и оборотов, финансовых операций – это налог на добавленную  стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами. Эти налоги платит потребитель продукции, выпускаемой и продаваемой на рынке товаров, работ и услуг.

В целях налогообложения товаром  считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Выполненной работой считаются: объемы выполненных строительно-монтажных  работ; ремонтных работ; научно-исследовательских  работ; технологических работ; проектно-изыскательских работ; реставрационных работ; других работ.

 Оказанными услугами считаются:

- услуги пассажирского и грузового  транспорта, включая транспортировку  (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии,  услуги по погрузке, разгрузке,  перегрузке товаров, хранению;

- услуги по сдаче в аренду  имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

- услуги связи, бытовые жилищно-коммунальные  услуги;

- услуги физической культуры  и спорта;

- услуги по выполнению заказов  предприятиями торговли;

- рекламные услуги;

- инновационные услуги, услуги  по обработке данных и информационному  обеспечению;

- другие платные услуги, кроме  сдачи в аренду земли

 

В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные  акты устанавливают и определяют:

- налогоплательщика (субъект налога);

- объект и источник налога;

- единицу налогообложения (в  каких единицах измерения он  исчисляется и взимается);

- налоговую ставку (норму налогообложения);

- сроки уплаты налога;

- бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.

 

Объектами налогообложения являются:

- доходы (прибыль) от экономической  деятельности;

- стоимость определенных товаров;

- отдельные виды деятельности  налогоплательщиков;

- операции с ценными бумагами;

- пользование природными ресурсами;

- имущество (движимое и недвижимое) юридических и физических лиц;

 

Обязанности налогоплательщика:

1. Своевременно и в полном  объеме уплачивать налоги.

2. Вести бухгалтерский учет и  финансовую документацию, обеспечивая  их сохранность не менее пяти  лет.

3. Представлять налоговым органам  необходимые для исчисления и  уплаты налогов документы и  сведения.

4. Вносить исправления в бухгалтерскую  отчетность в размере суммы  сокрытого или заниженного дохода, обнаруженного налоговой инспекцией.

5. В случае несогласия с фактами,  изложенными в акте проверки, произведенной налоговыми органами, представить письменные пояснения  причин отказа подписать акт  этой проверки.

6. Выполнять все требования налоговых  органов об устранении нарушений  законов о налогах, обнаруженных  в ходе проверок.

7. При ликвидации или реорганизации  юридического лица сообщать налоговой  инспекции об этом в десятидневный срок.Обязанность физического лица по уплате налога прекращается с выплатой данного налога или отменой налога, а также со смертью налогоплательщика при невозможности произвести оплату без его личного участия. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога или отменой налога. Невозможность уплаты налога является основанием для признания в установленном порядке этого юридического лица банкротом (при этом обязанности по уплате налогов при ликвидации предприятия ложатся на ликвидационную комиссию).

 

Хотелось бы отметить следующие организационные принципы, характерные на сегодняшний момент для налоговой системы РФ:

1. Принцип единства налоговой  системы. 

Единство финансовой политики, включая  налоговую, и единство налоговой  системы закреплены в ряде статей Конституции РФ и, прежде всего, в  пп. «б» ст. 114, согласно которому Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России – принцип единства экономического пространства (ст. 8 Конституции), означающий в том числе, что на территории РФ не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств (ст. 74 Конституции).

2. Принцип подвижности (эластичности).

Налог и некоторые налоговые  механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или  увеличения налогового бремени в  соответствии с объективными нуждами  и возможностями государства1.

3. Принцип стабильности.

Согласно принципу стабильности налоговая  система должна действовать в  течение ряда лет вплоть до налоговой  реформы.

4. Принцип множественности налогов.

 

Налог на прибыль занимает второе – после НДС место среди  налоговых поступлений в доходную часть федерального бюджета РФ (около 20%) и составляет около 16% всех его  доходов2.

В отличие от НДС данный налог  является прямым, т.е. его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата и платит его тот, кто  получил прибыль. Налог имеет  регулирующее значение, так как система  льгот по нему стимулирует предпринимательскую  активность.

Вопрос о налогообложении предприятия  следует начинать с ответа на вопрос о том, какие средства, полученные предприятием при его создании и  в процессе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности, как в денежной, так  и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими  обложению налогом на прибыль.

 

Существует общепризнанное мнение, что чрезмерно высокий уровень  налогов – это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также  массовое стремление хозяйствующих  субъектов к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности и инфляционных процессов. Такая постановка вопроса  отражала до последнего времени современную  действительность России – высокий  уровень налогов при сравнительно низких темпах роста производства со всеми вытекающими отсюда последствиями. Правда, в 2004–2005 гг. Правительство РФ приняло ряд мер, направленных на реальное снижение налогового бремени (отменен налог с продаж, снижена  ставка НДС до 18 %, снижена ставка ЕСН до 26 % и др.). В тоже время, растет потребность в значительном увеличении государственных расходов, а значит, доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом заключается  основная трудность установления оптимальных  уровней налоговых ставок. Это  и есть основная задача государственного налогового менеджмента, которую можно  также сформулировать следующим  образом: «это искусство ощипывать  гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка» (Жан-Батист Кольберг).