Налоги и налоговая система в рыночной экономике

 

1.3 Классификация и функции налогов

 

Основными функциями налогов являются:

1. фискальная (бюджетная) функция – проявляется в формировании за счет налогов основы государственного бюджета;

2) регулирующая  функция – уменьшая или увеличивая  налоговый пресс для различных  отраслей, манипулируя налоговыми  льготами, государство либо стимулирует  развитие отстающих сфер хозяйства,  либо проводит сдерживающую политику с целью предотвращения кризисов перепроизводства;

3) социальная (перераспределительная) функция облагая налогами зажиточные слои населения по более высоким ставкам, государство направляет полученные средства на выплату пособий, пенсий, стипендий менее состоятельным гражданам, что сглаживает социальную напряженность, приводит к уменьшению дифференциации доходов населения.

Основными способами классификации налогов  являются: классификация по объектам налогообложения; классификация по органам, устанавливающим и взимающим налог; классификация по срокам уплаты налогов; классификация по целевой направленности налогообложения (см. схему 1)2.

По объектам налогообложения выделяются:

Прямые  налоги – платежи, взимаемые непосредственно  с субъекта налогообложения;

Косвенные налоги платят не формальные плательщики (продавцы товаров), а фактические (покупатели); продавцы перекладывают налоговое  бремя на покупателей в виде надбавки к цене товара, эквивалентной величине налога.

Основными прямыми налогами являются: налог  на доходы физических лиц (НДФЛ), налоги на прибыль и на имущество, единый социальный налог (ЕСН) и т.д.

Среди косвенных  налогов можно выделить: налог  на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на наследство, таможенные пошлины  и т. д.

В зависимости  от органов, устанавливающих и взимающих  налог в РФ, выделяют: федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным  налогам относятся:

1.Налог  на добавленную стоимость;

 

2.Акцизы;

3.Налог  на прибыль предприятия;

4.Налог  на доходы физических лиц (подоходный  налог);

5.Единый  социальный налог;

6.Налог  с имущества, переходящего в  порядке наследования или дарения;

7.Налог  на операции с ценными бумагами;

8.Разовые  платежи за пользование недрами;

9.Сбор  за право пользования объектами  животного мира;

10.Госсударственная  пошлина;

11.Сборы  за выдачу лицензий и право  на производство и оборот этилового  спирта, спирта содержащей и алкогольной  продукции;

12.Налог  на добычу полезных ископаемых;

13.Плата  за пользование водными объектами;

14.Сбор  за использование наименований  «Россия» , «Российская Федерация», и образованных на их основе слов и словосочетаний.

К региональным налогам относятся:

1.транспортный  налог;

2.налог  на имущество организации;

3.налог  на игорный бизнес;

4.лесной  налог.

К местным  налогам относятся:

1.налог  на имущество физических лиц;

2.регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью;

3.налог  на рекламу;

4.земельный  налог и арендная плата за  земли городов и поселков;

5. земельный  налог и арендная плата за  сельскохозяйственные угодья;

6. земельный  налог за земли несельскохозяйственного  назначения.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части  соответствующих бюджетов. Главная  часть при их формировании — это  отчислением от федеральных налогов.

Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения дает возможность  самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных  налогов, отчислений от налогов, поступающих  в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений  от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

 

 

2. Налоговая система в рыночной экономике

 

2.1 Налоговая система и ее характеристика

 

Налоговая система — совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания3.

Налоговая система включает:

1. Налоговые органы

2. Налоговое законодательство

3. Налоговую полицию

4. Налоги

5. Пошлины

6. Сборы

7. Другие платежи

8. Распределение налогов по уровню бюджета

9. Налоговые суды (проект)

Есть  и другое определение налоговой  системы.

По Закону Российской Федерации “Об основах  налоговой системы в Российской Федерации” под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Плательщиками налогов являются юридические и  физические лица, на которых, в соответствии с законодательными актами, возложена  обязанность уплачивать налоги.

Элементами  системы налогообложения являются:

1. Объект (предмет)

2. Субъект (налогоплательщик)

3. Налогооблагаемая база

4. Ставка (твердая, процентная)

5. Порядок исчисления

6. Срок уплаты

7. Штрафы, пеня

8. Контроль

Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах.

По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

Налоговая система России включает в себя три  категория налогов: федеральные, республиканские (краев, областей) и местные4.

1.Федеральные  налоги.

Особенностью  федеральных налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных налогов относятся:

- налог на добавленную стоимость

- налог на прибыль предприятий

- акцизы

- госпошлина

- таможенные доходы

- подоходный налог с физических лиц и т.д.

2. Региональные  налоги.

Они включают платежи трех групп:

- установленные федеральными законами, взимание их обязательно на территории всех субъектов РФ (налог на имущество предприятий, плата за воду). Порядок уплаты этих налогов на территории субъектов может отличаться, т.к. органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

- Факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами, но вводятся органом представительской власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (сбор на нужды образовательных учреждений)

- налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.

3. Местные  налоги – они поступают в  местные бюджеты.

 Три  из них – налог на имущество  физических лиц, земельный налог  и регистрационный сбор с физических  лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью – установлены  законами РФ и взимаются в  обязательном порядке на территории всей страны. Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жилищного фонда, сбор со сделок, совершаемых на биржах и др.)- факультативны. Закон об основах налоговой системы устанавливает максимальные ставки по большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия решения представительными органами власти местного самоуправления.

Третью  группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые  местными органами власти по собственному усмотрению.

Как и  в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие  доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических  лиц. В основном это соответствует  мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.

Среди местных  налогов крупные поступления  обеспечивают: налог на имущество  физических лиц, земельный налог, налог  на рекламу, налог на содержание жилищного  фонда и социально-культурной сферы  и далее — большая группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части  соответствующих бюджетов. Главная  часть при их формировании — это  отчисление от федеральных налогов.

Закрепленные  и регулирующие налоги полностью  или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают  в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыль предприятий и организаций  в твердой доле: 13% + 22% делится  соответственно между федеральным и региональными бюджетами, а из последних перечисляется в местные бюджеты5.

Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц  распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных  территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Налоговая система Российской Федерации сегодня  дополняется системой государственных  целевых внебюджетных фондов. Самый  крупный и значимый из них —  Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей  социально-экономической сущности имеют характер налогов. В отличие  от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных  методов контроля над плательщиками  и воздействия на них. Думается, что  в перспективе трехуровневая  система налогов должна вобрать  в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным  бюджетам.

Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения дает возможность  самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных  налогов, отчислений от налогов, поступающих  в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений  от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

 

2.2 Функции и принципы построения  налоговой системы

 

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы  государство реализует свои функции  по управлению (регулированию, распределению  и перераспределению) финансовыми  потоками в государстве и в  более широком смысле экономикой страны вообще.

Функции налоговой системы.

Основные  функции налоговой системы государства  и, соответственно, установленных в  государстве налогов являются:

Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.