Налоги и налогообложение

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Октября 2009 в 12:52, Не определен

Описание работы

Контрольная работа


Скачать архив (59.00 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

Контрольная Работа.doc

— 236.00 Кб (Скачать файл)

    - в возможности снижения цен  на продукцию и тем самым повышении конкурентоспособности предприятия.

    Налоговое планирование призвано не только уменьшить  налоговые отчисления организаций, а совместно с планом производства, финансовым планом стать регулятором  процесса управления субъектом хозяйствования в целом.

    Налоговое планирование в организации - это составная часть стратегического планирования всей хозяйственной деятельности, представляющее собой процесс формирования и определения размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания вариантов осуществления экономической деятельности, направленной на достижение минимального уровня возникающих при этом налоговых платежей, в рамках действующего законодательства. Практика показывает, что снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любой организации. Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик, состоит в том, что налоговое планирование осуществляется не после проведения какой-либо хозяйственной операции или по прошествии налогового периода, а реализуется как превентивный метод управления.

    Цель  налогового планирования заключается  не только в законной минимизации  налоговых обязательств, но и в  повышении общего научного уровня планирования в организации, ведущего к повышению эффективности производства. Выбор цели налогового планирования определяется набором основных стратегических приоритетов и интересов для поступательного развития организации в процессе планирования ее хозяйственной деятельности. Основными задачами налогового планирования на уровне организации являются:

    1) определение размера налоговых  обязательств, подлежащих уплате  в бюджет и внебюджетные фонды  на очередной финансовый год  по конкретным налогам и составление  общего бюджета налоговых платежей;

    2) расчет плановой себестоимости продукции и разработка финансового плана организации;

    3) минимизация и оптимизация основных  налоговых платежей;

    4) контроль за достоверностью налоговых  платежей, своевременной и полной  их уплате;

    5) определение уровня налоговой  нагрузки в плановом периоде.

    Отметим различия стратегического и тактического (текущего) налогового планирования на предприятии. Стратегическое планирование, как правило, осуществляется на этапе  создания и государственной регистрации  предприятия и направлено на минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает в себя выбор организационно-правовой формы предприятия, его местонахождения, вида и профиля предпринимательской деятельности, обособленных подразделений, режима налогообложения. Особое внимание уделяется возможности использования «налоговых оазисов» - оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон. На этом этапе решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения налоговых кредитов, устранения двойного налогообложения. На данном этапе разрабатывается стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования. Текущее налоговое планирование представляет собой организацию расчета конкретных видов налогов на очередной налоговый либо отчетный период с использованием всех предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера [5, с. 93]. Стратегия и тактика находят свое отражение в этапах налогового планирования, схематично представленных на рис.1. Рассмотрим некоторые особенности этих этапов.

    Этап 1. Пространственный фактор следует  учитывать для оптимизации налогов  исходя из целей деятельности предприятия  и особенностей налоговых режимов отдельных стран. На территории Российской Федерации можно использовать потенциал свободных экономических зон и закрытых административно-территориальных образований, где предусмотрено снижение налогового бремени.

       

    Этап 2. Важное значение для целей налогового планирования имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставный капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество. Выбор основных направлений деятельности на стадии подготовки учредительных документов будет иметь последствия, например, для расчета отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Создание филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным – создает дополнительные возможности для налогового планирования. Хозяйствующие субъекты должны учитывать то обстоятельство, что участие государства при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно НК РФ и ГК РФ при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам.

    Этап 3. Текущее налоговое планирование состоит из следующих элементов: использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с  учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия; использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации; разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.

    Этап 4. На этой стадии принимаются решения  по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях – обеспечить возврат части уплаченных налогов.

    Под принципами и методами налогового планирования понимаются основные теоретические положения, которыми следует руководствоваться в процессе подготовки стратегического планирования в организации. Они определяют характер и содержание плановой деятельности. Соблюдение принципов налогового планирования создает предпосылки для эффективной работы хозяйствующего субъекта и уменьшает отрицательные последствия от ошибочных решений в хозяйственной деятельности.

    Основой методов, используемых при планировании налоговых платежей организации, являются общепринятые методы экономического планирования; в этом выражается диалектическая связь общего и частного. Успешность применения каждого метода зависит от его соответствия конкретной ситуации, цели и способа планирования, достоверности исходных данных.

    В практике налогового планирования используют методы: экстраполяции, экспертных оценок, метод от достигнутого, экономико-математические методы, балансовые методы и др. Среди этих методов наиболее распространенным является метод «от достигнутого», что связано с его простотой, доступностью, а также с тем, что он является достаточно точным и понятным для специалистов. При данном методе за основу берутся налоговые платежи организации за отчетный период; они корректируются с учетом изменений, которые произойдут в плановом периоде.

    Должным образом поставленное налоговое  планирование предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов, среди которых можно  назвать:

    1) Мониторинг налогового законодательства (налоговый мониторинг), служит надежной  гарантией от разного рода налоговых и иных (таможенных, валютных, административных и уголовных) санкций.

    2)  Учетная политика организации  для целей бухгалтерского и  налогового учета является одним  из важнейших инструментов воздействия  на величину налоговой базы  и сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика.

    3) Налоговый календарь, необходимый  для контроля правильности исчисления  и соблюдения сроков уплаты  налоговых платежей, а также представления  отчетности.

    4) Методы и схемы налогового  планирования.

    5) Налаженный бухгалтерский и налоговый  учет и отчетность.

    Учет  и строгое соблюдение перечисленных  выше моментов является залогом успешного  налогового планирования на предприятиях и условием их устойчивого функционирования, что и обеспечивает им необходимые преимущества.

    Во-первых, экономическая нестабильность и  частое изменение налогового законодательства обеспечивают большую конкурентоспособность  для организаций, оперативно реагирующих  на вносимые изменения. Подобное способны осуществить только хозяйствующие субъекты, использующие налоговое планирование.

    Во-вторых, появляется реальная возможность снижения налоговых обязательств и, зачастую, экономических санкций со стороны  контролирующих органов.

    В-третьих, происходит сбережение в виде более рационального и эффективного использования как собственных, так и заемных ресурсов.

    В-четвертых, достигнутая налоговая экономия является резервом для увеличения прибыли, которая может использоваться для  реализации эффективной социальной политики на предприятии. В результате сохраняется гибкость управления всей хозяйственной деятельностью организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Характеристика земельного налога с позиции элементов налога 

    Таблица 1. Характеристика земельного налога с позиции элементов налога

Элемент налога Элемент налога Основание
 
Налогоплательщики		 Организации Индивидуальные  предприниматели Физические  лица  
Ст.388 НК РФ
   обладающие  земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

   Не  признаются налогоплательщиками: организации  и физические лица в отношении  земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

 
Объект  налогообложения		    Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

   Не  признаются объектом налогообложения:

   1. земельные участки, изъятые из оборота;

   2. земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

   3. земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

   4. земельные участки из состава земель лесного фонда;

   5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

  
Ст.389 НК РФ
 
Налоговая база		    Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Т.е.: Кадастровая стоимость регламентируется Земельным кодексом Российской Федерации, постановлением Правительства РФ от 25.08.99 № 945 "О государственной кадастровой оценке земель" и другими директивными документами.

   Государственная кадастровая оценка проводится по категориям земель. При этом отнесение земельного участка к той или иной категории осуществляется на основании данных государственного земельного кадастра в соответствии с правоустанавливающими документами на земельный участок.

   Для установления кадастровой стоимости земельных  участков проводится государственная  кадастровая оценка земель. В случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.

   Налоговая база определяется отдельно в отношении  долей в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

   Для отдельных  категорий налогоплательщиков Налоговая база по земельному налогу уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении у:

   1) Героев  Советского Союза, Героев Российской  Федерации, полных кавалеров ордена  Славы; 

   2) инвалидов,  имеющих III степень ограничения  способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют  I и II группу инвалидности, установленную  до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

   3) инвалидов  с детства; 

   4) ветеранов  и инвалидов Великой Отечественной  войны, а также ветеранов и  инвалидов боевых действий;

   5) физических  лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

   6) физических  лиц, принимавших в составе  подразделений особого риска  непосредственное участие в испытаниях  ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

   7) физических  лиц, получивших или перенесших  лучевую болезнь или ставших  инвалидами в результате испытаний,  учений и иных работ, связанных  с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; Уменьшение производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

  
Ст.390, 391 НК РФ
 
Налоговый (отчетный) период		    Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

   При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов  федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.

  
Ст.393 НК РФ
 
Налоговая ставка		    Устанавливается законами представительных органов  муниципальных образований (законами городов федерального значения) и  не может превышать:

   1. 0,3% в отношении земельных участков:

  • отнесенных к землям с/х назначения или к землям в составе зон с/х использования в поселениях и используемых для с/х производства;
  • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
  • для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства

   2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

   Возможны  дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

  
Ст.394 НК РФ
 
Налоговые льготы		    Полностью освобождаются от уплаты земельного налога следующие предприятия, организации и учреждения:

   1) организации  и учреждения уголовно-исполнительной  системы Министерства юстиции  РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного  выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

   2) организации  - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными  дорогами общего пользования; 

   3) организации  - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами  мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения;

   4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

   5) общероссийские  общественные организации инвалидов  (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,

   - в  отношении земельных участков, используемых  ими для осуществления уставной  деятельности;

   - организации,  уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

   - учреждения, единственными собственниками, имущества  которых являются указанные общероссийские  общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

   6) организации  народных художественных промыслов  - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного  бытования народных художественных  промыслов и используемых для  производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

   7) физические  лица, относящиеся к коренным  малочисленным народам Севера, Сибири  и Дальнего Востока РФ, а также  общины таких народов - в отношении  земельных участков, используемых  для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

   8) научные  организации Российской академии  наук, Российской академии медицинских  наук, Российской академии сельскохозяйственных  наук, Российской академии образования,  Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;

   9) организации  - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

   Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

  
Ст.395 НК РФ
 
Уплата  налога и отчетность		    Организации и индивидуальные предприниматели  исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно

   Не  позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка налоговую  декларацию по налогу.

   Организации и индивидуальными предпринимателями, уплачивающие авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам.

   Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется  налоговыми органами

  Уплата  налога осуществляется на основании  налогового уведомления. В течение  налогового периода может быть установлено  не более двух авансовых платежей по налогу.

  Сумма авансового платежа исчисляется как произведение налоговой базы и доли налоговой  ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки - при установлении одного авансового платежа, и 1/3 налоговой  ставки - при установлении двух авансовых  платежей.

  
 Ст.396 - 398 НК РФ
   Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных  участков в порядке и сроки, установленные  актами представительных органов муниципальных  образований (законами городов федерального значения).
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Схема: «Ответственность за нарушения налогового законодательства» 

    Таблица 2. Схема: «Ответственность за нарушения налогового законодательства» 

Содержание  налогового нарушения субъект Вид ответственности  (содержание нормы) Документ (название, статья и т.д.)
Имущест-венная Админис-тративная Уголов-ная
1 2 3 4 5 6
1. Предприятием пропущен срок постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения организации Предп-риятие штраф     п. 1       ст. 116 НК РФ
Руково-дитель 
   штраф от 5 до 10 МРОТ   п. 1      ст. 15.3 КоАП
2. ООО «Сюрприз» является плательщиком НДС. Декларацию по налогу за февраль 2006 года организация должна была представить до 20 марта 2006 года, но сделала это только 5 апреля 2006 года. Сумма налога, подлежащего уплате по декларации, — 30 000 руб.

Просрочка составила  один неполный месяц (с 21 марта по 5 апреля 2006 года).

  
 
 
Главный бухгалтер, руководитель 		 
 
Размер  штрафа, который может быть взыскан:

1500 руб.

      
 
п. 2 ст.119 НК РФ.
3. В ходе проверки было установлено, что из-за ошибки на счетах бухучета в ноябре 2004 года были неправильно отражены денежные средства, которые поступали от заказчиков. Это привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 40 000 руб.    
 
 		  
 
Сумма штрафа — 15 000 руб.		    
 
п. 3       ст. 120 НК РФ.
4. В марте 2006 года проведена выездная проверка ООО «Торговый центр» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также правильности исчисления, удержания и уплаты налогов. Проверяемый период — с 1 января 2003 года по 31 декабря 2004-го. грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения   сумма штрафа составила 15 000 руб.   п. 2         ст. 120 НК РФ.
5. В ходе проверки было установлено, что из-за ошибки на счетах бухучета в ноябре 2004 года были неправильно отражены денежные средства, которые поступали от заказчиков. Это привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 40 000 руб.    
 
Сумма штрафа в этом случае составит 1920 руб.		      
 
п. 1           ст. 122 НК РФ.

Информация о работе Налоги и налогообложение