Налоги и налогообложение. Виды налогов, содержание

Все налоги и  сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми, не образующими систему, т.е. таможенные пошлина; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; местные сборы - курортный сбор; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. 

Налоги также  бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение  длительного периода времени. При  установлении регулярных налогов и сборов обычно никогда не определяется срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог будет взиматься до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.

1.2 Функции налогов:

Основная функция  налогов - фискальная состоит в том, чтобы обеспечивать государство  денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д. 

Регулирующая  функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий  налогообложения. Государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют уровень оплаты труда и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг. 

В отдельных  изданиях по налогам можно встретить  упоминание о социальной функции  налогов, которая реализуется посредством  неравного налогообложения разных сумм доходов. В этом случае правомерно говорить о регулирующей функции  налогов. В России традиционно распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют налоговые органы. 
 

1.4 Принципы налогообложения:

Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения  были сформулированы А.Смитом, который  считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Эти классические принципы были сформулированы Смитом в вышедшей в 1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" следующим образом:

"Подданные  государства должны по возможности  соответственно своей способности  и силам участвовать в содержании  правительства, т.е. соответственно  доходу, каким они пользуются  под покровительством и защитой  государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

Каждый налог  должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству". 

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам: 

· налоговое  законодательство должно быть стабильно; 

· взаимоотношения  налогоплательщиков и государства  должны носить правовой характер; 

· тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий; 

· взимаемые  налоги должны быть соразмерны доходам  налогоплательщика; 

· существует равенство  налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации); 

· издержки по сбору  налогов должны быть минимальны; 

· нейтральность  налогообложения в отношении  форм и методов экономической  деятельности; 

· доступность  и открытость информации по налогообложению; 

· соблюдение налоговой  тайны. 

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодательством. Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права. 

Принцип распределения  тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой  системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени - уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения. 

Принцип соразмерности  взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором. 

Соблюдение принципа создания максимальных удобств для  налогоплательщиков - важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика - это не только установление сроков внесения налоговых платежей, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие: 

А) каждый используемый термин должен иметь  свое единственное значение, установленное законом; 

Б) количество издаваемых законодательных  актов не должно быть чрезмерным; 

В) законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу; 

Г) тексты законов должны быть понятны человеку со средним для  данной страны уровнем  образования; 

Д) при изменении  каких-либо норм в  законодательных  актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст. 

Принцип равенства  налогоплательщиков перед законом  неуклонно соблюдается в подавляющем  большинстве развитых стран и  практически всегда нарушается в  бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам. 

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов  и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых  мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов. 

Принцип нейтральности  налогообложения в отношении  форм и методов экономической  деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции. К основным последствиям нарушения принципа нейтральности