Налог на прибыль

    3. Сумма расходов, произведенных в  отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации, в том числе:

    1) расходы на производство и  реализацию товаров (работ, услуг)  собственного производства, а также  расходы, понесенные при реализации  имущества, имущественных прав, за  исключением расходов, указанных  в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего  пункта.

    При этом общая сумма расходов уменьшается  на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции  отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

    2) расходы, понесенные при реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

    3) расходы, понесенные при реализации  покупных товаров;

    4) расходы, понесенные при реализации  финансовых инструментов срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке;

    5) расходы, связанные с реализацией  основных средств;

    6) расходы, понесенные обслуживающими  производствами и хозяйствами  при реализации ими товаров  (работ, услуг).

    4. Прибыль (убыток) от реализации, в  том числе:

    1) прибыль от реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации  имущества, имущественных прав, за  исключением выручки, указанной  в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего  пункта;

    2) прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

    3) прибыль (убыток) от реализации  покупных товаров;

    4) прибыль (убыток) от реализации  финансовых инструментов срочных  сделок, не обращающихся на организованном  рынке;

    5) прибыль (убыток) от реализации  основных средств;

    6) прибыль (убыток) от реализации  обслуживающих производств и  хозяйств.

    5. Сумма внереализационных доходов.

    6. Сумма внереализационных расходов.

    7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

    8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

    9. Для определения суммы прибыли,  подлежащей налогообложению, из  налоговой базы исключается сумма  убытка, подлежащего переносу.  

    2.5 Налоговый учет. Общие положения

    Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода  на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета  объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения  в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

    Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов.

    Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

    Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

    Изменение порядка учета отдельных хозяйственных  операций или объектов в целях  налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и  применяться с начала нового налогового периода.

    В случае, если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей  налогообложения принципы и порядок  отражения для целей налогообложения  этих видов деятельности.

    Данные  налогового учета должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка  расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

    Подтверждением  данных налогового учета являются:

    1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

    2) аналитические регистры налогового  учета;

    3) расчет налоговой базы.

    Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой  базы, являющиеся документами для  налогового учета, в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты:

    наименование  регистра;

    период (дату) составления;

    измерители  операции в натуральном (если это  возможно) и в денежном выражении;

    наименование  хозяйственных операций;

    подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

    Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны  хранить налоговую тайну. За ее разглашение  они несут ответственность.

     
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Устранение двойного налогообложения

    1. Доходы, полученные российской организацией  от источников за пределами  Российской Федерации, учитываются  при определении ее налоговой  базы. Указанные доходы учитываются  в полном объеме с учетом  расходов, произведенных как в  Российской Федерации, так и  за ее пределами.

    2. При определении налоговой базы  расходы, произведенные российской  организацией в связи с получением  доходов от источников за пределами  Российской Федерации, вычитаются  в порядке и размерах, установленных  настоящей главой.

    3. Суммы налога, выплаченные в соответствии  с законодательством иностранных  государств российской организацией, засчитываются при уплате этой  организацией налога в Российской  Федерации. При этом размер  засчитываемых сумм налогов, выплаченных  за пределами Российской Федерации,  не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией  в Российской Федерации.

    Зачет может быть произведен при условии  представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного  налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для  налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных  государств или международным договором  налоговыми агентами, - подтверждения  налогового агента.

     
 
 
 
 
 

    4       Специальные положения

    1. При применении положений международных  договоров Российской Федерации  иностранная организация должна  представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение  того, что эта иностранная организация  имеет постоянное местонахождение  в том государстве, с которым  Российская Федерация имеет международный  договор (соглашение), регулирующий  вопросы налогообложения, которое  должно быть заверено компетентным  органом соответствующего иностранного  государства.

    При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты  дохода, в отношении которого международным  договором Российской Федерации  предусмотрен льготный режим налогообложения  в Российской Федерации, в отношении  такого дохода производится освобождение от удержания налогов у источника  выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

    2. Возврат излишне удержанного  налога по выплаченным иностранным  организациям доходам, в отношении  которых международными договорами  Российской Федерации, регулирующими  вопросы налогообложения, предусмотрен  льготный режим налогообложения,  осуществляется при условии предоставления  следующих документов:

    заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам;

    подтверждения того, что эта иностранная организация  на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация  имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

    копии договора (или иного документа), в  соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы  налога, подлежащего возврату, в  бюджет.

    В случае, если вышеупомянутые документы  составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать  их перевод на русский язык. Нотариального  заверения контрактов, платежных  документов и их перевода на русский  язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

    Заявление о возврате сумм излишне удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в  настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту  постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента  окончания налогового периода, в  котором был выплачен доход.

    Возврат излишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой этот налог был удержан  и перечислен в бюджет налоговым  агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных документов, предусмотренных  в настоящем пункте.

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Итак, мы определили, что налог на прибыль  является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата. В настоящее  время плательщиками налога на прибыль  являются  предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя  прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.Рассмотрев указанную тему я пришел к выводу, что налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.