Налог на прибыль организации

    Если  условиями договора предусмотрено  получение доходов в течение  более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

    Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признается дата передачи в производство сырья и материалов, а для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).

    Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных соответствующих расходов.

    Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу. Условием для использования кассового метода является ограничение в полученной сумме выручки этих организаций за предыдущие четыре квартала, которые без учета налога на добавленную стоимость не должны превышать 1 000 000 рублей за каждый квартал.

    При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

    Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

    Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения;
2. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
3. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

    Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов  и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

    Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных  договоров, определяющие доходы по кассовому  методу, обязаны перейти на определение  доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

    Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли  является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать  его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться – выбрав метод начисления, чтобы потом не иметь нежелательных проблем. 

     3. Порядок исчисления налоговой базы

    налога  на прибыль организации 

    Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета.

    Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

    Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

    Данные  налогового учета должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

    Подтверждением  данных налогового учета являются:

    1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

    2) аналитические регистры налогового  учета;

    3) расчет налоговой базы.

    Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

    Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

    Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом  периоде, вправе уменьшить налоговую  базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими  убытка или на часть этой суммы (перенести  убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

    Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

    – период, за который определяется налоговая  база (с начала налогового периода  нарастающим итогом);

    – сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

    – сумму расходов, произведенных в  отчетном (налогом) периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации;

    – прибыль (убыток) от реализации;

    – сумму внереализационных доходов;

    – сумму внереализационных расходов;

    – прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

    – итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

    – сумма убытка, переносимого с прошлых  налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

    – итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

    Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода  на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта  объектов хозяйственных операций для  целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте. 

    Заключение 

    Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно  воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

    Однако  практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

    В данной контрольной работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Также были рассмотрены и вопросы направления реформирования налога на прибыль организации.

    Одна  из важнейших перспективных задач  совершенствования системы налогообложения  прибыли – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса. 

     Практические задания

    Практическое  задание №1. Сотруднице финансового отдела в течение налогового периода ежемесячно начислялась заработная плата в размере 10 000 руб. Кроме того, по итогам работы организации, были выплачены премии: в марте – 3 000 руб., в июне – 4 500 руб., в сентябре – 3 800 руб., в декабре – 5 000 руб. В июне по месту основной работы ей была предоставлена путевка в детский оздоровительный лагерь на сумму 7 000 руб. (с полной компенсацией) для ее четырнадцатилетнего сына. В июле текущего года по назначению врача были приобретены медикаменты на сумму 13 500 руб. Организация эти расходы возместила (на основании товарного чека). В июле текущего года был получен выигрыш в телевизионной лотерее – музыкальный центр, рыночной стоимостью 15 000 руб. По срочному рублевому вкладу, открытому 1 февраля текущего года на сумму 300 000 руб. под 17% годовых, 1 августа ею были получены проценты по данному вкладу (ставка рефинансирования – 11%). В октябре прошла курсы повышения квалификации за счет организации стоимостью 8 000 руб. В октябре купила жилой дом стоимостью 1 400 000 руб. В конце года как акционер организации получила дивиденды в размере 12 000 руб. В январе сотрудница предоставила по месту работы заявление и документы, необходимые для предоставления налоговых вычетов.