Налог на прибыль корпораций

3. Налог на прибыль корпораций

 

Федеральный налог на прибыль корпораций  установлен Кодексом внутренних доходов США, который, по сути, является основным нормативным правовым актом страны в области налогообложения.

Для федерального бюджета налог на прибыль служит весьма значимым источником дохода (после индивидуального подоходного налога и налогов с заработной платы). По итогам 2013 г., доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета составляла около 9,8%.

Специальные условия налогообложения предусмотрены для корпораций, признаваемых S-корпорациями (по названию подчасти Кодекса (Subchapter S)). По сути, эти организации представляют собой субъектов малого бизнеса для целей налогообложения. Критериями признания S-корпораций служат следующие:

1) данная корпорация является  отечественной (американской) компанией;

2) в составе собственников менее 100 акционеров (при этом супруги  могут считаться за одного  акционера, также доли близких  родственников могут суммироваться  и считаться за одного акционера  для целей признания фирмы S-корпорацией);

3) в капитал организации не входит С-корпорация (т.е. все прочие виды налогоплательщиков корпорационного налога, которые удовлетворяют критериям подчасти С Кодекса внутренних доходов США). Таким образом, акционерами (учредителями) S-корпорации могут являться физические лица, а также некоторые виды организаций, освобожденных от уплаты корпорационного налога;

4) в состав акционеров не входят иностранцы, не являющиеся резидентами США;

5) капитал такой корпорации должен состоять только из одного класса акций (под этим понимается, что все акции подлежат одинаковой процедуре распределения и ликвидации);

6) на статус S-корпорации не могут претендовать:

- банки и сберегательные кассы (thrift institutions), которые обязаны создавать резервы в соответствии с положениями секции 584 Кодекса внутренних доходов США;

- страховые компании, подлежащие  налогообложению в соответствии  с подчастью L Кодекса;

- компании, находящиеся во владении (possessions corporation), согласно секции 936 Кодекса;

- национальные международные торговые  компании (DISC) или компании, ранее признававшиеся таковыми.

Воспользоваться преимуществами статуса S корпорации организация может при условии подачи специальной формы (форма 2553) в Службу внутренних доходов США (СВД). По итогам рассмотрения данной формы СВД выносит решение о присвоении данному налогоплательщику указанного статуса или об отказе в его использовании.

Организации всех прочих организационно-правовых форм, не относящиеся по законодательству США к корпорациям, как правило, подлежат налогообложению в части получаемых доходов только на уровне их собственников по нормам индивидуального подоходного налогообложения. В частности, к подобным формам совместного ведения бизнеса относятся партнерства (partnership). Доход (прибыль) самого партнерства не подлежит налогообложению до тех пор, пока он не будет распределен между участниками партнерства. Доход от ведения бизнеса (предпринимательской деятельности в привычной для российской практики трактовке), полученный участником партнерства, облагается федеральным индивидуальным подоходным налогом с применением специальных вычетов. Кроме этого, партнерам требуется предоставлять специальные формы деклараций по индивидуальному подоходному налогу.

Отметим, что некоторые предприятия могут самостоятельно делать выбор: подлежать ли обложению в качестве корпорации или уплачивать подоходный налог на уровне собственников компании. Так, организации с ограниченной ответственностью, как правило, отвечающие определению инкорпорированного бизнеса, по налоговым нормам США имеют право, но не обязанность уплачивать налог на прибыль корпораций.

По отношению к корпорациям в налоговом законодательстве США не применяется термин "резидент". Взамен используется разграничение на отечественные корпорации (зарегистрированные (инкорпорированные) на территории страны и по законам США) и иностранные корпорации (зарегистрированные по нормам других налоговых юрисдикций). Иностранные корпорации (в том числе находящиеся под контролем США) обязаны уплачивать налог на прибыль по законодательству США в случае ведения бизнеса на территории страны или при получении доходов от источников в США.

В подоходном налогообложении в США используется принцип "глобальной налоговой базы", подразумевающий обложение всех видов доходов по единой ставке. Отечественные корпорации уплачивают налог на прибыль со всех своих доходов вне зависимости от источников получения.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

- выручка от реализации;

- дивиденды;

- проценты;

- валовая рента;

- валовые роялти;

- доход от прироста капитала;

- прочие доходы.

Часть доходов не подлежит налогообложению и уменьшает налогооблагаемую прибыль. В частности, проценты, полученные по государственным и муниципальным облигациям, отвечающим определенным требованиям; дивиденды на установленных законодательством условиях. Так, в целях налогообложения допускается вычет:

- 100% дивидендов, полученных корпорацией, входящей в консолидированную  группу, от дочерней компании (на  условиях владения не менее 80% данной дочерней компании);

- 80% дивидендов, полученных от отечественных  компаний, доля в которых более 20%;

- 70% дивидендов, полученных от отечественных  компаний, доля в которых менее 20%.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, должны быть непосредственно связаны с экономической деятельностью корпорации и подтверждены документально. Как правило, корпорация имеет право уменьшать полученные доходы на следующие суммы:

- себестоимость произведенной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг) и (или) стоимость товаров, предназначенных  для перепродажи;

- затраты на оплату труда, включая  любые поощрительные выплаты, отчисления  на пенсионное страхование и  т.п.;

- административные и операционные  издержки;

- коммерческие издержки;

- затраты на рекламу и маркетинг  и т.д.

К числу разрешенных для целей налогообложения вычетов также относятся суммы уплаченных налогов на доходы, имущество, налогов с продаж и прочих обязательных платежей. При этом к таким налогам относятся не только федеральные налоги (за исключением федерального налога на прибыль), налоги штатов и местных органов власти, но и налоги, уплаченные за рубежом. Таким образом, решение проблемы двойного международного налогообложения в США предусмотрено уже на уровне национального законодательства. Кроме того, организация может сама определить способ устранения двойного налогообложения своих доходов. В отношении доходов, полученных от источников за рубежом, с которых был уплачен налог по законодательству иностранной юрисдикции, отечественная корпорация вправе потребовать возврата уплаченного налога в форме налогового кредита (foreign tax credit).

В отношении признания некоторых видов расходов в качестве вычетов из налогооблагаемой прибыли действуют ограничения или специальные правила. В частности, ограничиваются расходы на выплату повышенных заработных плат, специальных поощрений для управленцев высшего звена; начальные расходы на организацию и ведение бизнеса и т.п.

Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения может быть любым: кассовым, начисления или каким-либо иным, используемым данной корпорацией для целей бухгалтерского учета. Таким образом, в США для целей налогообложения не устанавливаются жесткие требования к использованию того или иного метода признания доходов и расходов (за небольшими исключениями), что значительно облегчает одновременное ведение и совмещение данных бухгалтерского и налогового учета.

Ставки федерального налога на прибыль сформированы по прогрессивной шкале. Повышение ставки происходит при переходе суммы налогооблагаемого дохода в следующую шкалу прогрессии, при этом повышенная ставка применяется только в части суммы превышения дохода над верхней границей предыдущего интервала дохода по шкале.

Таблица 3 -  Ставки федерального налога на прибыль

Шкала прогрессии		Расчет налога
минимальный размер налоговой базы, долл.	максимальный размер налоговой базы, долл.
0	50 000	15% от суммы налоговой  базы
50 001	75 000	7500 долл. плюс 25% от суммы  свыше 50 000 долл.
75 001	100 000	13 750 долл. плюс 34% от суммы  свыше 75 000 долл.
100 001	335 000	22 250 долл. плюс 39% от суммы  свыше 100 000 долл.
335 001	10 000 000	113 900 долл. плюс 34% от суммы  свыше 335 000 долл.
10 000 001	15 000 000	3 400 000 плюс 35% от суммы  свыше 10 000 000 долл.
15 000 001	18 333 333	5 150 000 долл. плюс 38% от суммы  свыше 15 000 000 долл.
18 333 334	-	35% от суммы налоговой  базы