Налог на имущество организации

     Учитывая, что в силу ст. 19 Кодекса филиалы  и иные обособленные подразделения не являются налогоплательщиками, при рассмотрении вопроса о порядке уплаты налога на имущество предприятий организациями, имеющими в своем составе филиалы, а также иные обособленные подразделения (как имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета), необходимо руководствоваться нормами ст.7 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий». 

     Организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения (в том числе с 01.01.2000 филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. 

     Понятие  обособленного подразделения в  содержится в ст.11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.  

     Организация,  в состав которой входят обособленные  подразделения, расположенные на  территории Российской Федерации,  обязана встать на учет в  качестве налогоплательщика в  налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.  

     Освобождаются  от налогообложения: 

     1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы – в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций; 

     2) религиозные организации – в   отношении имущества, используемого   ими для осуществления религиозной   деятельности; 

     3) общероссийские общественные организации   инвалидов (в том числе созданные   как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов,  – в отношении имущества, используемого  ими для осуществления их уставной  деятельности; 

     организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); 

     учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

   4) организации,  основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, –   в отношении имущества, используемого   ими для производства ветеринарных  иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и  эпизоотиями; 

     5) организации – в отношении   объектов, признаваемых памятниками   истории и культуры федерального  значения в установленном законодательством   Российской Федерации порядке; 

     6) организации – в отношении  ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов  хранения ядерных материалов  и радиоактивных веществ, а  также хранилищ радиоактивных  отходов; 

     7) организации – в отношении  ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками и  судов атомно-технологического обслуживания; 

     8) организации – в отношении  железнодорожных путей общего  пользования, федеральных автомобильных  дорог общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.  

     9) организации – в отношении  космических объектов; 

     10) имущество специализированных протезно-ортопедических  предприятий; 

     11) имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций; 

     12) имущество государственных научных  центров; 

      13) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества; 

   14) организации  - в отношении судов, зарегистрированных  в Российском международном реестре  судов. 

     Налоговым  периодом признается календарный  год. 

        Отчетными периодами признаются  первый квартал, полугодие и   девять месяцев календарного  года. 

    Законодательный  (представительный) орган субъекта  Российской Федерации при установлении  налога вправе не устанавливать  отчетные периоды [1,4].

1..2ЭЛЕМЕНТЫ  НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогоплательщиками по налогу являются практи¬чески все российские организации, включая финанси¬руемые из бюджетов всех уровней.

К числу плательщиков налога относятся также ино¬странные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представи¬тельства. Иностранные организации, не осуществляю¬щие деятельности в России через постоянные предста-вительства, но имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ,  на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зо¬не РФ, тоже являются плательщиками налога.

Таким образом, платить налог на имущество обяза¬ны компании, фирмы, любые другие организации (вклю¬чая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, между¬народные организации и объединения, а также их обо-собленные подразделения, имеющие недвижимое иму¬щество на российской территории.

Не являются плательщиками налога на имущество  организаций юридические лица, применяющие  специальные налоговые режимы: упрощенную систему на¬логообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйствен¬ный налог.

С 1 января 2006 г. Федеральным законом «О экономических зонах техниковнедренческого типа» в течение первых пяти лет освобождается от налога на имущество организации – резиденты особых экономических зон, которые создаются на следующих территориях: г. Москва, Санкт-Петербург, Дубны, Томск, Елабуга и др.

Объектом налогообложения  для российских орга¬низаций определено учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во времен¬ное владение, пользование, распоряжение или довери¬тельное управление, внесенное в совместную деятель¬ность.

Для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоян¬ные представительства, объектом налогообложения яв¬ляется движимое и недвижимое имущество, относящее¬ся к объектам основных средств. При этом иностран¬ные организации обязаны вести учет объектов налого¬обложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета./9/.

Порядок определения  налоговой базы по налогу на имущество  организаций регулируется ст. 376 Налогового кодекса.

Налоговая база определяется налогоплательщиками  самостоятельно в соот¬ветствии с гл. 30 Налогового кодекса. Данное положение закреплено в п. 3 ст. 376 Налогового кодекса и вытекает из обязанностей налогоплательщика согласно ст. 23 Налогового кодекса.

Налоговая база определяется отдельно:

1) в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахожде¬нию организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянно¬го представительства иностранной организации);

2) в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организа¬ции, имеющего отдельный баланс;

3) в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностран¬ной организации;

4) в отношении  имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам

Налоговой базой  по налогу на имущество признается среднегодовая стоимость имущества  подлежащего налогообложению.

Для определения  Налоговой  базы имущество берется  по остаточной стоимости – Счет 01 – Счет 02. С 1 января в Налоговую  базу включается               счет 03.

Налоговой базой  в отношении объектов недвижимого  имущества иностран¬ных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижи¬мого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности дан¬ных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Рос¬сийской Федерации, признается инвентаризационная стоимость указанных объек-тов по данным органов технической инвентаризации на территории соответствую¬щего субъекта Российской Федерации. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организации, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а так¬же в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимо¬сти данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 

Так же для иностранных  организаций НБ определяется исходя из инвентарной стоимости Основных средств, которые указывают органы технической инвентаризации.

 

Где   -  среднегодовая стоимость;

        n – количество месяцев в отчетном  налоговом периоде. 

/18/

Особенностью  налогообложения имущества, пере¬данного в доверительное управление, а также имуще¬ства, приобретенного в рамках договора доверительно¬го управления, является то, что оно подлежит налого¬обложению у учредителя доверительного управления. Налоговым периодом признается календарный год, т.е. в течение года производятся авансовые платежи (ст. 379 Налогового кодекса).

Отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.

Авансовые платежи  – ¼ суммы налога на имущество  за соответствующий отчетный период.

В учетной политике организации необходимо предусмотреть как рассчитываются и начисляется налог на имущество:

- за счет финансовых  результатов;

- за счет затрат.

;                           . 

Налоговым периодом по налогу на имущество орга¬низаций установлен календарный год.