Налог на доходы физических лиц

     По  заемным средствам, выраженным в  рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

     По  заемным средствам, выраженным в  иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

     Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

     Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

     От  приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг  над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.⁵ 

     1.2.4 Налоговый период

     Налоговым периодом признается календарный год.

 
 
 
 

1.2.5. Налоговые ставки 

     Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для  всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

     Однако  в отношении определенных доходов  установлены иные налоговые станки (таблица 1). 

     Таблица 1 – Ставки НДФЛ в Российской Федерации 

 

 

 

      1.2.6. Исчисление налога

     Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

     Особенности исчисления налога:

     Исчисление  НДФЛ налоговыми агентами (cтатья 226 НК РФ).

     Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы -, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

     Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

     Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  налоговая ставка 13%.

     Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

     Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. (в ред. от 27.12.2009)

     Исчисление  и уплата НДФЛ отдельными категориями физических лиц. (cтатья 227 НК РФ)

     Исчисление  и уплату налога производят следующие  налогоплательщики:

     физические  лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

     нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и  другие лица, занимающиеся частной  практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

     Убытки  прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

     Налогоплательщики обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию.

     Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

     Исчисление  и уплата НДФЛ в  отношении отдельных  видов доходов. (cтатья 228 НК РФ)

     Исчисление  и уплату налога производят следующие  категории налогоплательщиков:

     Физические  лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных  договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества

     Физические  лица - исходя из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего этим лицам  на праве собственности и имущественных  прав.

     Физические  лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

     Физические  лица, получающие другие доходы, при  получении которых не был удержан  налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов

     Физические  лица, получающие выигрыши, выплачиваемые  организаторами лотерей, тотализаторов  и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.  

     Физические  лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

     Физические  лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

     Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

     Налогоплательщики обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию по НДФЛ. 

     Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными  долями в два платежа:

     первый - не позднее 30 календарных дней с  даты вручения налоговым органом  налогового уведомления об уплате налога,

     второй - не позднее 30 календарных дней после  первого срока уплаты.⁶

             1.2.7.Уплата налога и отчетность

    Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

    Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы -, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

    Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

    за  январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы  авансовых платежей

    за  июль - сентябрь - не позднее 15 октября  текущего года в размере 1/4 годовой  суммы авансовых платежей;

    за  октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой  суммы авансовых платежей.

    Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

          Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

    отдельные категории физических лиц 

    физицеские  лица в отношении отдельных видов доходов

    Исчисление  и уплата НДФЛ отдельными категориями физических лиц. (cтатья 227 НК РФ)

    Исчисление  и уплату налога производят следующие  налогоплательщики:

    физические  лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

    нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и  другие лица, занимающиеся частной  практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется  с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода, а также сумм авансовых  платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

    Убытки  прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

    Налогоплательщики обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию.

    Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

    Исчисление и уплата НДФЛ в отношении отдельных видов доходов. (cтатья 228 НК РФ)

    Исчисление  и уплату налога производят следующие  категории налогоплательщиков:

    Физические  лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества