Налог на доходы физических лиц

     Кроме того, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить  сумму исчисленного за налоговый  (отчетный) период налога (авансового платежа) не более чем на 50% (этот лимит включает и сумму пособий по временной нетрудоспособности).

     На  практике даты представления деклараций по налогу, уплачиваемому в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения, и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также даты их уплаты не совпадают.

     Напомним, что декларации по упрощенной системе  налогообложения подаются не позднее 31 марта. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (квартал, полугодие, девять месяцев).

     Декларация  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется страхователями в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (год). Авансовые платежи по взносам перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

     Данные  об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом в налоговый  орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (I квартал, полугодие, девять месяцев).

     Федеральная налоговая служба считает, что налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога только на фактически уплаченные суммы страховых взносов (в пределах тех сумм, которые исчислены (подлежат уплате) за налоговый (отчетный) период) на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо на дату подачи налоговой декларации за налоговый период.

     Поскольку налог при упрощенной системе  исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые налогоплательщик уплачивает после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по нему) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего года). Эти суммы включаются в декларацию по налогу за налоговый период.

     На  суммы страховых взносов, уплаченные за тот же год уже после представления  годовой налоговой декларации по "упрощенке", налогоплательщики могут уточнить свои налоговые обязательства. Для этого необходимо подать в налоговый орган уточненные декларации.

     Существует  и иное мнение. Минфин России в письме от 05.02.2009 № 03-11-06/2/16 отметил, что при  расчете налога при "упрощенке" за I квартал года учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе за декабрь прошлого года. Страховые взносы за июнь, уплаченные в июле, налогоплательщики вправе учесть по итогам девяти месяцев. Такой вывод основан на п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому расходами налогоплательщика признаются затраты после фактической оплаты. 

 

      Глава 3. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц 

     В части налогообложения налогом  на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена  налоговая ставка в размере 13%. Такое  решение подтверждено Бюджетным  посланием Президента РФ Федеральному Собранию.

     В целях реализации демографической  политики с 2010 года запланировано увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляемых  налогоплательщикам, на обеспечении  которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с 600 до 800 рублей с одновременным отказом от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет.

     Также с 2010 года будет увеличен предельный размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, с 20000 рублей до 40000 рублей.

     В связи с введением государственной  поддержки формирования пенсионных накоплений в целях стимулирования уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, начиная с 2010 года будут освобождаться от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом как взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений со стороны государства, так и дополнительные взносы работодателей, уплачиваемые в пользу застрахованного лица в порядке, определенном Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Дополнительные взносы со стороны работодателей освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах, установленных для софинансирования со стороны государства6. При этом размер социальных налоговых вычетов увеличивается со 100 000 рублей до 120 000 рублей и будет включать расходы физического лица по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

     Существующие  освобождения от налогообложения налогом  на доходы физических лиц предполагается с 2010 года расширить, в частности, за счет включения сумм компенсации  части родительской платы за содержание ребенка в государственных и  муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

     В плановом периоде до 2010 года будет  рассмотрен вопрос о возможности  предоставления налогового вычета по суммам уплаченных процентов по образовательным  кредитам. В последнее время стали появляться специализированные финансовые услуги (образовательные кредиты), которые предоставляются налогоплательщикам для получения высшего профессионального образования. Если мониторинг покажет активное развитие подобных инструментов, то целесообразно предусмотреть с 2010 - 2011 гг. возможность предоставления налогового вычета не только по затратам непосредственно на обучение, но и по процентам, уплаченным по образовательным кредитам.

     Необходимо  освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, уплаченных благотворительными некоммерческими организациями на образовательные цели, в том числе по дошкольному образованию, за определенные категории граждан (малоимущие, дети- сироты, дети оставшиеся без попечения родителей, инвалиды).

     Планируется освобождение от налогообложения налогом  на доходы физических лиц следующих  видов доходов:

     - сумм оплаты некоммерческими  организациями путёвок в санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения  для инвалидов, не работающих в указанных организациях, а также для детей, за счёт целевых поступлений;

     - доходов физических лиц, не  состоящих с некоммерческой организацией  в трудовых отношениях, в случае  оплаты их лечения; расширение  перечня физических лиц, оплата  обучения которых некоммерческой организацией производится без уплаты налога на доходы физических лиц;

     - доходов, получаемых детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения  родителей, и детьми, являющимися  членами семей, доходы которых  на одного члена не превышают  прожиточного минимума, от некоммерческих организаций;

     - выплат, производимых лицам-добровольцам  за найм жилого помещения и  проезд, действующим на основании  соглашения о добровольческой  деятельности, заключенного между  добровольцем и некоммерческой  организацией.

     Представляется  целесообразным расширение предусмотренных  пунктом 1 статьи 219 Кодекса оснований  для получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части благотворительности - будет принято решение об отмене условия, при котором социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется исключительно при перечислении физическими лицами части своего дохода на осуществление уставной деятельности организаций, частично или полностью финансируемых за счет средств бюджетов.

     Также по мере принятия соответствующих решений по налогу на прибыль организаций будут приняты решения об освобождении от налогообложения налогом на доходы на физических лиц материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников.

     Изменение доходов бюджетной системы Российской Федерации в 2010 году в результате принятия названных мер составит:

     1. В связи с увеличением предельного  размера дохода с 20000 рублей  до 40000 рублей, при котором налогоплательщики  имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, уменьшение доходов составит 8,6 млрд. рублей;

     2. В связи с увеличением стандартного  налогового вычета на каждого  ребенка с 600 рублей до 800 рублей  без ограничения суммы дохода, при котором налогоплательщики вправе воспользоваться данным налоговым вычетом, снижение доходов бюджетной системы составит 32,2 млрд. рублей. 

 

      Заключение 

     Налоговый Кодекс РФ упорядочил процесс осуществления  налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков. Многие положения НК РФ налогоплательщик может использовать для своей защиты при уменьшении налогов, например право на получение разъяснений от налоговых органов, принцип "все сомнения в пользу налогоплательщика", запрет на проведение повторных налоговых проверок налоговыми органами и др.

     Однако  налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов. Налогоплательщики постоянно ведут поиск возможных способов уменьшения налогового бремени. Некоторые выбирают уклонение от уплаты налогов. Они минимизируют свои налоговые обязательства незаконно - путем сокрытия налоговых обязательств и представления в налоговые органы заведомо ложной информации. Но в основном налогоплательщики четко понимают, что налоги неизбежны и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования налоговых льгот и максимального учета возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей. 

 

      Список использованных источников 

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 05.01.2008).

2. Гражданский  кодекс Российской Федерации  (с изм. от 06.12.2007) (ред., действующая  с 01.02.2008).

3. Федеральный  закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 01.12.2007) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", принят ГД ФС РФ 13.07.2001.

4. Постановление  Президиума Высшего Арбитражного  суда Российской Федерации от 12 мая 2009 года № 12010/08 // Консультант  плюс (ИБ: Судебная практика).

5. Приказ Минфина  РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6 / 01" (зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).

6. Приказ Минфина  РФ от 16.10.2000 № 91н (ред. от 27.11 . 2006 ) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14 / 2000".

Литература

7 Алексеев М.  Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник  для студентов вузов.- М.: Финансы  и статистика. -2005.- 489 с.

8. Пасков В.Г.  Налоги и налогообложение в  Российской Федерации: Учебник  для вузов — 5-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008 г. — 544 с.

9. Перов А.  В. Налоги и налогообложение:  Учебное пособие, издание 3-е,  перераб., и доп.- М.: Юрайт-М, - 2005. –  618 с.

10.Черник И.  П. Малый бизнес в России.- Ростов-н/Д: Феникс. - 2004. - 129 с.

Журналы

11. Воронин, К.  Н. Стандартные налоговые вычеты  по налогу на доходы физических  лиц /К. Н. Воронин. //Налоговый  вестник. -2009. - № 11.

12. Лысов Е.А.  Особенности налогообложения в  России и пути его совершенствования // Российский налоговый курьер. - 2009. - №8.