- Налог на доходы физических
лиц
Налог на доходы
физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых
налогов. Исчисляется в процентах от совокупного
дохода физических лиц за вычетом документально
подтверждённых расходов, в соответствии
с действующим законодательством. Налогоплательщики
- Физические лица - налоговые резиденты
РФ.
- Физические лица - нерезиденты, получающие
доход в РФ.
Налоговыми
резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в РФ не менее
183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев. Данный период не прерывается
в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного
(менее шести месяцев) лечения или обучения,
а также для исполнения трудовых или иных
обязанностей, связанных с выполнением
работ или оказанием услуг на морских
месторождениях углеводородного сырья. НК ст. 207
Объектом
налогообложения признаются доходы физических
лиц:
- налоговых резидентов - от источников
в РФ и за ее пределами;
- налоговых нерезидентов - от источников
в РФ.
Доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной
форме.
Виды налогооблагаемых
доходов, полученных от источников в РФ
и за ее пределами:
- дивиденды и проценты;
- страховые выплаты;
- доходы от использования авторских и
иных смежных прав;
- доходы от сдачи в аренду или другого
использования имущества;
- доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, принадлежащего физическому лицу;
пенсии, стипендии
и иные аналогичные выплаты; и т.д. НК ст. 208, ст.209
Налоговая база по НДФЛ представляет
собой денежное выражение доходов налогоплательщика.
При определении налоговой базы учитываются
все доходы, полученные как в денежной,
так и в натуральной формах, а также в виде
материальной выгоды. Различного рода
удержания доходов, в том числе и по решению
суда, не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база
определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены
различные ставки.
Для доходов, облагаемых
по ставке 13%, налоговая база определяется
как денежное выражение таких доходов,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если
доходы налогоплательщика меньше вычетов,
налоговая база равна нулю
Доходы (расходы,
принимаемые к вычету), выраженные в иностранной
валюте, пересчитываются в рубли по курсу
ЦБ РФ, установленному на дату фактического
получения указанных доходов (дату фактического
осуществления расходов).
Информацию об
особенностях определения налоговой базы
по различным видам доходов содержат ст.
211-215 НК РФ. ; НК ст. 210- ст. 215
Письмо ФНС РФ
от 07.10.2005 N ГИ-6-04/835@
"О порядке налогообложения материальной
выгоды" (вместе с Письмом Минфина РФ
от 16.09.2005 N 03-05-01-03/90)
Налоговые ставки
Общая налоговая
ставка составляет 13%. Ею облагается большинство
доходов налогового резидента. К ним, в
частности, относится зарплата, вознаграждения
по гражданско-правовым договорам, доходы
от продажи имущества, а также другие доходы,
которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.
Обращаем внимание!
Доходы иностранных
работников - высококвалифицированных
специалистов и иностранцев, работающих
у физических лиц на основании патента
облагаются по ставке 13% независимо от
наличия у них статуса налогового резидента
РФ.
В отношении отдельных
видов доходов предусмотрены специальные
налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.
Налогообложение
по ставке 9% производится в следующих
случаях:
при получении дивидендов
налоговыми резидентами РФ;
при получении процентов
по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 г.;
при получении доходов учредителями
доверительного управления ипотечным
покрытием. Такие доходы должны быть получены
на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Налогообложение
по ставке 15% производится в отношении:
дивидендов, полученных от
российских организаций физическими лицами,
которые не являются налоговыми резидентами
РФ.
Налогообложение
по ставке 30% производится в отношении:
всех доходов, которые получены
физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами, за исключением доходов,
для которых установлены специальные
ставки в размере 13% и 15%; т. д.
C 2012 г. заработная плата тех
членов экипажей судов, плавающих под
Государственным флагом РФ, которые не
являются резидентами РФ, облагается НДФЛ
по ставке 13%.
Налогообложение
по ставке 35% производится в отношении:
доходов от стоимости
любых выигрышей и призов, получаемых
по результатам конкурсов, игр и других
мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;
процентных доходов
по банковским вкладам, в части их превышения
над суммой процентов, рассчитываемой:
по рублевым вкладам
- исходя из ставки рефинансирования ЦБ
РФ, увеличенной на 5%;
по вкладам в иностранной
валюте - исходя из 9% годовых;
дохода в виде
материальной выгоды, полученной от экономии
на процентах по заемным (кредитным) средствам
в части превышения размеров, указанных
в п. 2 ст. 212 НК РФ; т.д.
Примечание. С 14 сентября 2012 г. ставка рефинансирования
Банка России установлена в размере 8,25
процентов годовых (Указание Банка России
от 13.09.2012 N 2873-У). НК ст. 224, НК ст.227.1
Указание Банка России от
13.09.2012 N2873-У
"О размере ставки рефинансирования
Банка России" ФЗ от 25.07.2002N115-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О правовом
положении иностранных граждан в РФ"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2014)
Налоговый период - календарный
год. НК Cт. 216.
Некоторые доходы
освобождены от налогообложения НДФЛ.
Их исчерпывающий перечень предусмотрен
ст. ст. 215 и 217 НК РФ.
К таким доходам,
в частности, относятся:
Государственные пособия,
за исключением пособий по временной нетрудоспособности
(включая пособие по уходу за больным ребенком),
иные выплаты и компенсации;
Пособия по безработице, беременности
и родам;
Государственные и трудовые
пенсии, социальные доплаты; т.д.
Доходы физических
лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ
в размере 13%, можно уменьшить на сумму налогового вычета.
Вычеты нельзя применить к доходам, которые
облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.
Вычеты не могут
применить физические лица (включая индивидуальных
предпринимателей), освобожденные от уплаты
НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности,
относятся:
- пенсионеры,
инвалиды, не имеющие иных источников
дохода, кроме государственных пенсий;
- безработные;
- лица, получающие
пособие по уходу за ребенком;
- индивидуальные
предприниматели, получающие доход
от осуществления деятельности,
в отношении которой применяются
специальные налоговые режимы - ЕСХН,
УСН и ЕНВД.
Перечень фактических
расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ.
Право на вычет
подтверждает налоговый орган на основании
письменного заявления и платежных документов,
оформленных в установленном порядке.
Форма налогового уведомления на имущественный
вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009
N ММ-7-3/714@.
С января 2014 года
в новой редакции действует в новой редакции
ст. 220 НК РФ – законодатели изменили основания
и порядок предоставления имущественного
вычета по НДФЛ.
Основные изменения, вступившие в
силу с 2014 г., таковы:
Налогоплательщик,
не использовавший при приобретении одного
объекта недвижимости всю максимальную
сумму вычета в размере 2 млн. руб., вправе
получить его остаток в случае покупки
или строительства другого жилья (ранее
повторный вычет не предоставлялся).
При продаже недвижимости,
находящейся с общей долевой или общей
совместной собственности, каждый сособственник
теперь вправе воспользоваться имущественным
вычетом в размере 2 млн. рублей (ранее
в таких ситуациях сумма максимального
вычета делилась между совладельцами
недвижимости пропорционально доле каждого).
Установлена максимальная
сумма вычета по расходам на уплату процентов
по целевым займам (кредитам), израсходованным
на строительство и приобретение жилья
и земельных участков. Ее размер не должен
превышать 3 млн. рублей (ранее такого ограничения
не было, вычет предоставлялся в размере
13% от подобных расходов). Определено, что
этот вычет применяется один раз и только
в отношении одного объекта недвижимости.
Для получения
имущественного вычета налогоплательщику
больше не нужно подавать в налоговую
инспекцию соответствующее заявление,
достаточно налоговой декларации и подтверждающих
документов.
Законодательно
установлена возможность родителей (опекунов,
попечителей, усыновителей и приемных
родителей) получить имущественные вычеты
по расходам на покупку жилья и на погашение
процентов в отношении объектов недвижимости,
приобретенных в собственность их несовершеннолетних
детей и подопечных. Ранее такой четкой
нормы в НК не было и родителям пришлось
добиваться такого права в Конституционном
Суде РФ - Постановление КС РФ от 01.03.2012
N 6-П.
Установлено право
физлица на получение имущественных вычетов
по расходам на покупку жилья и на погашение
процентов у нескольких налоговых агентов.
Указано, что вычет
при продаже имущества не может быть применен
в отношении доходов от реализации недвижимости
и транспортных средств, которые использовались
в предпринимательской деятельности.
Положения новой
редакции ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям,
возникшим после 1 января 2014 г. Если право
на получение имущественного вычета возникло
у физлица до указанной даты, то такие
правоотношения регулируются нормами
Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей
до внесения в них изменений, даже если
эти отношения не завершены на начало
2014 г. ФЗ от 23.07.2013 N 212-ФЗ
"О внесении изменения в статью 220 части
второй НК РФ"
Постановление Конституционного
Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П
"По делу о проверке конституционности
положения абзаца второго подпункта 2
пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
Российской Федерации в связи с жалобой
Уполномоченного по правам человека в
Российской Федерации"
Оптимизация налога на имущество
Налог на имущество организаций,
как и транспортный налог, является региональным налогом. Его
платят организации, у которых есть основные средства. С 2013 года все движимые основные
средства налогом на имущество не облагаются.
Налог рассчитывают со среднегодовой
стоимости основных средств. Ставку устанавливают
региональные власти. При этом она не может
превышать 2,2 процента. С 2014 года возрастет налог на имущество у офисных и торговых
центров. Раз в квартал плательщики
налога на имущество должны сдавать расчет
авансовых платежей. Раз в год - декларацию.