Налог на добычу полезных ископаемых

2) при наличии  освобождения по состоянию на 1 июля 2001 года согласно федеральным  законам от отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы при  разработке соответствующих месторождений  (что подтверждается наличием  нормы в лицензии на право  пользования недрами, действовавшей  на указанную дату).  
 
 

3. Оценка стоимости  добытых полезных  ископаемых 

В соответствии со статьей 340 НК РФ оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним  из следующих способов:

1) исходя из  сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации без  учета государственных субвенций;

2) исходя из  сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый  период цен реализации добытого  полезного ископаемого;

3) исходя из  расчетной стоимости добытых  полезных ископаемых.

Средневзвешенная  цена определяется так: сумма выручки  от реализации полезного ископаемого  в налоговом периоде делится  на количество реализованного в этом же периоде добытого полезного ископаемого.

Полученный результат (то есть стоимость единицы реализованного полезного ископаемого) умножается на количество добытого в налоговом  периоде полезного ископаемого. Это и есть стоимостная оценка налоговой базы.

Если налогоплательщик получает государственные субвенции  из бюджета на возмещение разницы  между оптовой ценой и расчетной  стоимостью добытого полезного ископаемого, суммы этих субвенций он должен исключить  из выручки.

ПРИМЕР 

ООО “Альфа”  в сентябре 2004 года осуществило добычу 300 т полезного ископаемого. В  том же месяце 200 т этого или  аналогичного полезного ископаемого  было реализовано, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

— 60 т по цене 130 руб./т ;

— 100 т по цене 100 руб./т;

— 40 т по цене 120 руб./т.

Выручка от реализации полезного ископаемого составила:

60 т х 130 руб. + 100 т х 100 руб. + 40 т х 120 руб. = 22 600 руб.

Стоимость единицы  полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации равна:

22 600 руб. : (60 т + 100 т + 40 т) = 113 руб.

Таким образом, стоимость добытого в сентябре 2004 года полезного ископаемого составила:

113 руб. х 300 т = 33 900 руб.

Как правило, количество реализованного добытого полезного  ископаемого не совпадает с количеством  добытого. Это связано с наличием нереализованных остатков добытого полезного ископаемого на начало и на конец налогового периода. Для целей налогообложения не имеет значения, когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со статьей 340 НК РФ. Также не имеет значения, было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое. Ведь для расчета налоговой базы берется все количество добытого полезного ископаемого, а не та его часть, которая была реализована.

Выручка от реализации добытых полезных ископаемых определяется исходя из цен, уменьшенных на сумму  расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. К вычету принимаются все расходы  налогоплательщика по доставке (транспортировке) соответствующей партии добытого полезного  ископаемого вне зависимости  от периода осуществления указанных  расходов. Например, в случае если транспортировка  началась в предыдущем налоговом  периоде, а закончилась — в  текущем. При этом статья 340 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих  цену реализации в целях исчисления налога. Это расходы:

— на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

— по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого  от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или  на переработку, границы раздела  сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;

— по обязательному  страхованию грузов, исчисленные  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. 

Для целей НК РФ к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого  до получателя, в частности, относятся  расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы  на слив, налив, погрузку, разгрузку  и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Если у налогоплательщика  не было реализации добытого полезного  ископаемого в налоговом периоде, он должен применить способ оценки исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Перечень расходов, учитываемых при определении  расчетной стоимости добытых  полезных ископаемых, указан в пункте 4 статьи 340 НК РФ. Замечу, что порядок  определения расходов, поименованных  в этом перечне, аналогичен порядку, установленному 25-й главой Налогового Кодекса. Но есть некоторые ограничения, которые в общем сводятся к следующему. При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются расходы, не связанные с добычей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ можно  выделить три группы расходов.

1. Прямые расходы.  Это материальные расходы (подпункты  1 и 4 ст. 254), расходы на оплату  труда (ст. 255), амортизация (статьи 258—259) и суммы ЕСН (ст. 264). Эти  расходы, произведенные налогоплательщиком  в течение налогового периода,  распределяются между добытым  полезным ископаемым и остатками  незавершенного производства на  конец налогового периода.

2. Косвенные  расходы, относящиеся к добытым  в налоговом периоде полезным  ископаемым. Это материальные расходы  (все подпункты статьи 254, кроме  1-го и 4-го), расходы на ремонт  основных средств (ст. 260), расходы  на освоение природных ресурсов (ст. 261), прочие расходы (статьи 264 и 265). Все косвенные расходы,  относящиеся к добытым полезным  ископаемым, в полном объеме включаются  в расчетную стоимость этих  ископаемых.

3. Сумма косвенных  и внереализационных расходов, относящихся  как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности. К таким расходам помимо перечисленных выше могут быть отнесены расходы на НИОКР (ст. 262) и расходы, связанные с реализацией имущества (ст. 268). Эти расходы должны быть распределены между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Сумма указанных  расходов даст расходы по добыче всех полезных ископаемых. Чтобы определить расчетную стоимость отдельного полезного ископаемого, нужно из общей суммы расходов выделить часть  расходов, приходящуюся на количество этого добытого полезного ископаемого  в общем количестве добытых полезных ископаемых. 

ПРИМЕР 

Организация осуществляет добычу нефти и песка. В течение  сентября 2004 года ею добыто 50 т нефти  и 8 т песка. Реализация песка в  налоговом периоде не производилась.

Остаток незавершенного производства на начало сентября 2004 года (суммарно в отношении нефти и  песка) — 2000 руб., а на конец — 5000 руб.

По итогам сентября 2004 года по обоим видам добываемых полезных ископаемых были сформированы:

а) расходы на оплату работ производственного  характера по добыче полезных ископаемых, выполняемых сторонними организациями, — 3500 руб.;

б) расходы на оплату труда работников, занятых  при добыче полезных ископаемых, а  также сумма ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, — 8700 руб.;

в) суммы начисленной  амортизации по амортизируемому  имуществу, используемому при добыче полезных ископаемых, — 1400 руб.;

г) расходы на ремонт основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, — 2900 руб.;

д) расходы на освоение природных ресурсов — 1200 руб.;

е) расходы на управление организацией — 5000 руб.;

ж) общая сумма  прямых расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде (включая  иные виды деятельности), — 12 700 руб.

Прямые расходы  по добыче полезных ископаемых (нефти  и песка) составляют (подпункты “б”  и “в”):

8700 руб. + 1400 руб. = 10 100 руб.

Сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом  периоде полезным ископаемым с учетом остатков незавершенного производства, составляет:

10 100 руб. + 2000 руб.  – 5000 руб. = 7100 руб.

Сумма косвенных  расходов, относящаяся к добытым  полезным ископаемым (подпункты “а”, “г” и “д”), равна:

3500 руб. + 2900 руб. + 1200 руб. = 7600 руб.

Косвенные расходы, которые связаны как с добычей  полезных ископаемых, так и с другими  видами деятельности (подпункт “е”), составляют сумму 5000 руб.

Доля косвенных  расходов, приходящаяся на добытые  в налоговом периоде полезные ископаемые (определяемая пропорционально  доле прямых расходов), равна:

5000 руб. х (10 100 руб. : 12 700 руб.) = 3976,38 руб.

Общая сумма  косвенных расходов, приходящаяся на добытые полезные ископаемые, составляет:

7600 руб. + 3976,38 руб. = 11 576,38 руб.

Общая сумма  расходов по добыче полезных ископаемых (прямых и косвенных) равна:

7100 руб. + 11 576,38 руб. = 18 676,38 руб.

Доля добытого песка в общем количестве добытых  полезных ископаемых составляет:

8 т : (50 т + 8 т) = 0,1379.

Сумма расходов по добыче песка, а следовательно, и его расчетная стоимость равна:

18 676,38 руб. х  0,1379 = 2575,46 руб.   
 
 
 
 
 

4. Проблемы применения  налога на  добычу полезных ископаемых 

Вопросы налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых, выявленные в ходе анализа практики применения нормативно-правовой базы по налогу на добычу полезных ископаемых позволили выделить ряд дальнейших направлений по совершенствованию  налогового законодательства в части  налога на добычу полезных ископаемых.  

Определения объекта  налогообложения 

Действующий порядок  определения объекта налогообложения  не в полной мере учитывает ситуацию, когда в результате разработки месторождения  получается ряд продуктов одного и того же вида полезного ископаемого.

Кроме того, существует проблема определения стадии, на которой  продукция будет признаваться добытым  полезным ископаемым.

Еще одной проблемой  определения объекта налогообложения  является выделение по газовому конденсату нескольких видов полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам  в зависимости от типа месторождения  углеводородного сырья, что ведет  к неравенству налогообложения  газового конденсата в зависимости  только от статуса месторождения. 

Оценки стоимости  полезных ископаемых 

Несмотря на снятие проблемы трансфертного ценообразования  по нефти, до 2005 года путем установления налоговой ставки в рублях за 1 тонну, в отношении других полезных ископаемых установлена адвалорная налоговая  ставка, и вопрос трансфертного ценообразования  при исчислении налога для отдельных  регионов является актуальной проблемой. Данная проблема отмечается по углю, минеральной  воде и даже при добыче природного газа.

Особой проблемой  является вопрос по оценке добытого полезного  ископаемого в случаях реализации продукции более высокой степени  технологического передела в горно-металлургической отрасли. 

Введение дифференцирования  налоговой ставки в зависимости  от особенностей разработки месторождения  полезного ископаемого 

Соответствующие изменения в нормативно-правовые акты по налогу на добычу полезных ископаемых будут разработаны до конца 2002 года и направлены в установленном  порядке на согласование в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти.   
 
 
 
 

Заключение

Налог на добычу полезных ископаемых введен в Российской Федерации с 1 января 2002 года.

При введении налога на добычу полезных ископаемых были отменены три налоговых платежа:

- плата за  пользование недрами при добыче  полезных ископаемых;

- отчисления  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

- акциз на  нефть и стабильный газовый  конденсат.