Налог на добавленную стоимость

3.  Услуги  по перевозке пассажиров городским  транспортом (за исключением такси,  в том числе маршрутного).

4.  Ритуальные  услуги.

5.  Почтовые  марки, маркированные конверты, лотерейные  билеты лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

6.  Услуги  по предоставлению в пользование  жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.

7.  Услуги  в сфере образования по проведению  некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса. Исключение составляют консультационные услуги и аренда помещений.

      Реализация  некоммерческими образовательными учреждениями других услуг, товаров и работ облагается налогом.

8.  Услуги  в сфере культуры и искусства,  т.е. по предоставлению напрокат кассет, театрального реквизита, услуг по распространению билетов и их реализация.

      К учреждениям культуры и искусства  относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы и дома (кино, композиторов и т.д.), планетарии, парки и т.д.

9.  Медицинские  товары отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

      •   важнейшая и жизненно-необходимая  техника;

      •   протезно-ортопедические изделия;

      •   очки.

      Льгота  распространяется также на различные  медицинские услуги;

10. Другие  операции.

      Все перечисленные операции поименованы  в п. 1, 2 ст. 149 НК РФ. Это означает, что данные льготы должны применяться налогоплательщиком в обязательном порядке. Указанные льготы являются не правом, а обязанностью налогоплательщиков, отказ от использования которых законом не предусмотрен.

      Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, т.е. отказаться от предоставленных льгот. В данном случае использование льготы является правом, а не обязанностью налогоплательщиков. Имеются в виду следующие операции.

      1. Реализация (в том числе для  собственных нужд) предметов религиозного  назначения по перечню, утвержденному  Правительством РФ по представлению религиозных организаций, которые производятся и реализуются религиозными организациями (церковная утварь, совершение и проведение культовых действий). Исключение составляет подакцизная продукция.

      2.  Реализация производимых товаров  (товаров, услуг) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

      •   организациями, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов,  если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

      •   учреждениями,   единственными   собственниками   имущества которых   являются   общественные   организации   инвалидов, созданными  для  достижения  образовательных,   культурных, лечебно-оздоровительных и др. целей.

      Исключение  составляет реализация подакцизных  товаров, минерального сырья и полезных ископаемых по перечню, утвержденному Правительством РФ, брокерская и другая посредническая деятельность, осуществляемая этими организациями.

      3.  Большие льготы предоставлены  банкам. От НДС свободны банковские операции, связанные с денежным обращением.

      4.  Услуги страховых организаций  по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Также не облагаются налогом услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

      5.  Выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и различных фондов. Выполнение этих работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. От уплаты налога освобождаются основные исполнители и соисполнители.

      С 2008 года данная льгота была расширена. Освобождаются от налогообложения  выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий при выполнении ряда условий (подробнее см. п. 161 ст. 149 НК РФ).

      6.  Не подлежит налогообложению передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб.

      Законом предусмотрены другие операции, свободные  от налогообложения. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком из перечисленных операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем товаров.

      Для реализации предоставленного права налогоплательщик должен представить заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

      Важно заметить, что все льготы предоставляются  при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Льготы не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора поручения, комиссии или агентского договора. 
 
 

Налоговые ставки

      В России применяются три ставки НДС: 0%, 10%, 18%.

      Нулевая ставка используется в отношении  товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы РФ и представления в налоговые органы необходимых документов. Исключение составляют нефть, газ, экспортируемые в СНГ. По ставке 0% облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. Имеется в виду погрузка, разгрузка и другие работы и услуги.

      Ставка 10% применяется в отношении перечисленных  в НК РФ продовольственных товаров  и товаров для детей. К таким  продовольственным товарам относятся: скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты (за исключение деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий и т.д.), молоко и молоко-продукты; яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные, бараночные), крупы, мука, макаронные изделия, рыба живая (за исключение ценных пород), море и рыбопродукты; продукты детского и диабетического питания, овощи.

      Фрукты  в данном перечне не предусмотрены.

      Товары  для детей, облагаемые по ставке 10%, включают: трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати и матрацы детские, коляски, игрушки, некоторые канцелярские товары, необходимые для развития и обучения детей.

      Закон предусматривает обложение налогом  по ставке 10% при реализации:

•   периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера;

•   книжной продукции, связанной с  образованием, наукой и культурой;

•   лекарственных средств и изделий  медицинского назначения.

      Временное применение ставки 10% (до 1 января 2012 г.) предусмотрено в отношении реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.

      Во  всех остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%.

      Заметим, что в 2001—2003 гг. применялась налоговая  ставка 20%. В рамках проводимой налоговой реформы и взятого курса на уменьшение налоговой нагрузки в 2004 г. произошло снижение ставки НДС до 18%.

      В российской практике функционирования НДС применяются расчетные налоговые ставки (10%/110% и 18%/118%) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, при удержании НДС налоговыми агентами, при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, при передаче имущественных прав, а также при реализации сельскохозяйственной продукции. Во всех указанных случаях НДС включен в стоимость товаров, работ, услуг. Поэтому для определения суммы НДС пользуются расчетными ставками. 

Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет

      Сумма налога исчисляется путем умножения  налоговой базы на соответствующую  ставку НДС.

      В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета, налоговые органы имеют право исчислять НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным плательщикам.

      Исчисление  НДС тесно связано с определением даты реализации товаров, от которой зависит момент формирования налоговой базы.

      Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется  по каждому виду этих товаров. При этом выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Во всех расчетных документах (счетах, реестрах и т.д.) НДС выделяется отдельной строкой. По необлагаемым НДС операциям в расчетных документах НДС не выделяется и ставится штамп «Без налога (НДС)». При этом расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения сумм НДС. В розничной торговле на ярлыках и ценниках НДС не выделяется.

      При реализации товаров за наличный расчет организациям необходимые требования по оформлению расчетных документов считаются выполненными, если выдан кассовый чек или другой документ установленной формы.

      Счет-фактура  является основным документом, по которому производится вычет или возмещение НДС. Но для этого счет-фактуру нужно оформлять в строго установленном порядке.

      Налогоплательщику вменено в обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

      Особое  внимание при исчислении НДС уделяется правильному оформлению счетов-фактур (п. 5 ст. 169 НК РФ). В счетах-фактурах указываются: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единицы измерения; количество поставляемых по счету-фактуре товаров; цена (тариф) за единицу измерения; стоимость за все количество поставляемых товаров, налоговая ставка, сумма налога и т.д.

      Счета-фактуры, в которых не указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения, а также количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания), не могут являться основанием для налогового вычета или возмещения НДС.

      Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером либо другими лицами (по приказу). При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем документ подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

      При введении в действие гл. 21 НК РФ было установлено два налоговых периода (месяц или квартал) в зависимости от ежемесячной суммы выручки в течение квартала.

      С 2008 г. ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налоговых агентов) устанавливается как квартал.

      Согласно  ст. 174 НК РФ по операциям реализации товаров, передачи товаров для собственных  нужд и выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период. Налог вноситься равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.